Учет основных средств

 
 
 
 
 
 

3. Формирование отчетности по наличию и движению основных средств 

    3.1 Состав и характеристика форм  бухгалтерской отчетности

    Бухгалтерская отчетность- это система сводных  показателей финансово-хозяйственной  деятельности и имущественного положения  предприятия. Она представляет собой  заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

    Показатели  отчетности призваны соответствовать  реальному состоянию средств  предприятия за определенный период, вытекать из данных учета и подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями.

    Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

• обязательность;
• своевременность;
• достоверность информации;
• сопоставимость данных;
• единство форм и методики для всех предприятий;
• простота, доступность, краткость, ясность и др.

Методическое  руководство отчетностью осуществляет в РФ Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные для всех предприятий. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма №1);
• отчета о прибылях и убытках (форма №2);
• отчета об изменениях капитала (форма №3);
• отчета о движении денежных средств (форма №4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

    В балансе предприятия отражаются остатки средств предприятия  и их источников формирования, которые  указываются на две даты: на начало года и на конец отчетного периода. Это необходимо для сравнения, чтобы установить, какие произошли изменения со средствами предприятия.

    В отчете о прибылях и убытках указываются  выручка предприятия, полученная за отчетный период, расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, и финансовый результат деятельности предприятия, т.е. прибыль и убыток.

    В приложениях отражается движение собственного капитала, заемных средств, дебиторской  и кредиторской задолженности, денежных средств и др.

    Пояснительная записка составляется к годовой  отчетности и должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ. 

    3.2 Инвентаризация и отражение в  отчетности информации о наличии  и движении основных средств

    Инвентаризация  основных средств проводится в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Списание результатов инвентаризации имущества, в частности основных средств, регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (2, с.88).

    Целью инвентаризации является проверка фактического наличия объектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения или эксплуатации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Инвентаризация основных средств проводится:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
•  при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме объектов основных средств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
• при ликвидации (переформировании) организации (перед составлением ликвидационного баланса);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

    Организация вправе планировать дату инвентаризации и регламентировать порядок инвентаризации основных средств — это является объектом учетной политики. Для проведения инвентаризации руководитель организации назначает комиссию, в состав которой должны входить компетентные специалисты, занятые эксплуатацией основных средств. Наличие в комиссии главного бухгалтера является обязательным.

    Инвентаризации  предшествует ряд подготовительных мероприятий:

• бухгалтерией проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг) и других ведущихся в организации регистров аналитического учета;
• отделами главного механика, главного энергетика и другими эксплуатационными службами проверяется наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации, а также документации на основные средства, сданные и принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов принимаются меры к их оформлению и последующей систематизации.

    При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит  в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики. По инвентаризируемым зданиям, сооружениям и другим объектам недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты. Это касается также земельных участков, водоемов и других объектов природных ресурсов, находящихся в собственности организации. Если инвентаризацией выявлены объекты, которые не были приняты к бухгалтерскому учету, а также объекты, по которым имеется документация, не соответствующая действительности, комиссия должна включить в инвентаризационную опись информацию о технико-экономических показателях указанных объектов. Например, по зданиям указывается их назначение, материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др. показатели, определяющие полезный срок эксплуатации. Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией в числе излишков, оцениваются по рыночным ценам, а их амортизация определяется в соответствии с техническим состоянием (физической изношенностью).

    Основные  средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он фиксируется в инвентаризационной описи под другим наименованием, соответствующим его новому назначению. При наличии неучтенных, но фактически имеющихся полезных улучшений действующих основных средств (надстройка этажей, пристройка новых помещений, установление пожарной сигнализации и др.), комиссия по соответствующим документам определяет первоначальную стоимость указанных основных средств, скорректированную (увеличенную, уменьшенную) на стоимость указанных изменений, и в описи указывает уточненные данные.

    Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи с указанием номеров технических паспортов, выданных организацией-изготовителем, год выпуска, назначения, мощности и т. д.

    Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (морские, речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобили, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

    При выявлении объектов основных средств, не пригодных к эксплуатации и  не подлежащих восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени принятия объектов к бухгалтерскому учету, причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т. п.). Недостача основных средств учитывается  по аналогии с разным выбытием основных средств. Остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет виновного должностного лица (если таковое имеется), на чрезвычайные расходы (если инвентаризация проводилась после чрезвычайного обстоятельства), на операционные расходы, если виновное лицо не найдено либо суд отказал во взыскании с виновного лица. Одновременно с основными средствами, являющимися собственностью организации, проверяются основные средства, принятые на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, ответственного хранения и аренды. В описях, составленных на каждого арендодателя, указывается его наименование и срок аренды. Составляются следующие бухгалтерские проводки по инвентаризации основных средств:

    Дебет 01   

    Кредит 91-1 «Прочие доходы» — принят к бухгалтерскому учету объект, основных средств, выявленный как неучтенный в процессе инвентаризации (принимается в оценке по рыночным ценам, и на принятую к учету стоимость увеличиваются внереализационные доходы организации);

    Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

    Кредит 01 - списана первоначальная стоимость  недостающего объекта основных средств;

    Дебет 02

    Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной  амортизации недостающего объекта основных средств;

    Дебет 94

    Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списан недостающий объект основных средств, выявленный при инвентаризации, на остаточную стоимость;

    Дебет 73

    Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — сумма разницы между остаточной и рыночной стоимостью (в соответствии с решением суда);

    Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

    Кредит 94 — сумма недостачи отнесена на счет виновного лица по остаточной стоимости объекта;

    Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

    Кредит 91-1 «Прочие доходы» — сумма  разницы между балансовой и рыночной стоимостью отнесена на внереализационные доходы;

    Дебет 91-2 «Прочие расходы»

    Кредит 94—если отсутствует виновное лицо, недостача списывается в состав внереализационных расходов.

    Согласно  п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации (индексный метод) или прямого пересчета (метод прямого пересчета) по документально подтвержденным рыночным ценам.

    Переоценка  объектов основных средств носит  сугубо добровольный характер. Решение  о переоценке того или иного объекта  основных средств принимает руководитель организации. При этом не имеет значения местонахождение объекта — в эксплуатации, в резерве, на складе, на консервации, в текущей аренде.

    Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки (т. е. разница  между его восстановительной  и первоначальной стоимостью) зачисляется  в добавочный капитал организации  и отражается следующей записью:

    Дебет счета 01 "Основные средства"

    Кредит  счета 83 "Добавочный капитал".

    Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет отчетного периода в качестве дохода.

    Сумма уценки объекта основных средств  относится на счет прибылей и убытков  в качестве расходов и отражается на счетах бухгалтерского учета так: