Учет основных средств

    Пример 4. Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования их отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

    Для организации бухгалтерского учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается при принятии их к учету соответствующий инвентарный номер.

    Присвоенный инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер, присвоенный  инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на веся период его нахождения в данной организации.

    Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных  средств не рекомендуется  присваивать вновь принятым к  учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

   В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка. Для оценки основных фондов могут использоваться натуральные и стоимостные единицы измерения.

   Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

   Первоначальная  стоимость основных фондов — это  стоимость основных фондов в ценах, учитывавшихся при их постановке на учет. Она выражает фактические  денежные расходы на возведение зданий, сооружений и на приобретение, доставку к месту назначения, установку и монтаж машин, оборудования и других видов основных фондов в ценах, действующих в период строительства или на момент приобретения этих объектов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (2, с. 136).

   В зависимости от источников поступления  под первоначальной стоимостью понимается:

• Стоимость, внесенных учредителями средств в счет вклада в уставный капитал, - определяется по согласованию сторон;
• Стоимость изготовленных на самом предприятии, а также купленных им у других предприятий основных средств – определяется по сумме фактических затрат;
• Стоимость безвозмездно полученных основных средств – определяется экспертным путем или по данным документов приемки – продажи.
• Стоимость основных средств, сооруженных подрядным способом, - определяется по сметной стоимости работ (2, с. 137).

   Первоначальная  стоимость остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой  первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

   Величина  этой стоимости в момент составления  баланса уменьшается на величину накопленного, по данным бухгалтерского учета, износа объектов основных фондов и определяется остаточная первоначальная стоимость.

   Первоначальная  стоимость служит базой для учета  и контроля основных фондов, определения  степени износа и сумм  амортизационных  отчислений.

   В процессе расширенного воспроизводства  основные фонды обновляются и  совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости.

   Восстановительная стоимость основных фондов — представляет собой стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях (при современных ценах техники и т. п.). Переоценка основных фондов проводится по решению правительства. Эта стоимость также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией и износом.

   Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

   Накопленный износ (амортизационная стоимость) основных средств отражается в учете  и отчетности отдельно. В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и оцениваются по остаточной стоимости, которая представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа. 

   1.2 Задачи и нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  основных средств.

   Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и отражение в учете их движения;
• контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции; своевременное отражение в учете износа основных средств;
• контроль за показателями эффективного использования основных средств;
• точное определение финансового результата от списания и выбытия основных средств;
• обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства. (2, с.138)

    Эти задачи решают с помощью надлежащей документации о обеспечения правильной организации учета наличия и  движения основных средств, ежемесячных  расчетов амортизации и учета затрат по ремонту основных средств.

    Определение правового режима различных объектов бухгалтерского учета – давно  назревшая и острая проблема. Правовая составляющая хозяйственной операции играет решающую роль в выборе того или иного способа бухгалтерского  и налогового учета ОС.

    Основными документами регламентирующими  бухгалтерский учет ОС являются  Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н и Методические указания  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняют отдельные положения, касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.

    Приказом  Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н внесены  изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Изменения вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. При составлении бухгалтерской отчетности за 2005 г. они не применяются. Часть изменений носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации (8, с.74).

    Необходимость таких изменений назрела уже  давно из-за подвергавшихся критике  некоторых формулировок ПБУ 6/01 и  расхождением правил, изложенных в  нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н (далее по тексту - Методические указания). ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации - это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами ПБУ они не могут.

    В связи с внесением изменений  в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения  и в Методические указания.

    В Методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных  документов по учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 N 7, могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.

    При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации в организации в самостоятельно разрабатываемые формы первичных учетных документов могут быть включены дополнительные реквизиты(3, с. 40).

    ПБУ 6/01, введенное в действие начиная  с бухгалтерской отчетности 2001 г., как и ранее действовавшее  ПБУ 6/97, является элементом системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвано привести методические принципы и правила учета основных средств в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, в частности МСФО 16 "Основные средства" и МСФО 4 "Амортизация".

    Теперь  одним из главных условий принятия активов в качестве ОС устанавливается  только один критерий, а именно срок полезного использования, т.е. период, в течение которого использование объекта приносит доход (экономические выгоды) организации.

    Группировка основных средств по их видам установлена  Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359). Чтобы группировка основных средств в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций.

    Оформление  первичных документов по объектам ОС производится в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". 
 
 
 
 
 

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

    2.1 Учет поступления и наличия  основных средств.

    К основным средствам относится имущество  фирмы, которое используется в производственных целях свыше года и не предназначено  для последующей перепродажи.

    При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), а при поступлении группы предметов - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1б).

    Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а).

    Если  объект требует монтажа, то прием  основного средства в монтаж оформляют  актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). К нему прилагают  товаросопроводительные документы  поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

    Для акта о приеме-передаче объекта основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Акт применяется при вводе основного средства в эксплуатацию. Оно может быть куплено у поставщика, получено безвозмездно или по договору лизинга, создано в организации; а так же  при продаже (передаче) основного средства другой фирме. При внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию) составляется накладная (форма № ОС-2)

    Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Акт оформляют на каждый объект основных средств. К акту прилагаются товаросопроводительные документы и техническая документация.

    Необходимо  составить столько экземпляров  акта, сколько сторон участвует в  сделке.

    Принятый  к учету объект основных средств  учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма № ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

    Инвентарные карточки могут группироваться в  картотеке применительно к классификации  основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме – передаче, актов на списание, технических паспортов и других документов. Данные заносят в карточку на основании:

• при внутреннем перемещении основного средства - накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма N ОС-2);
• при проведении реконструкции, модернизации и капремонта - акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (форма N ОС-3);
• при списании основного средства - акта о списании объекта основных средств (формы N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).