Учет основных средств

     Третий  метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Дт 97 Кт 10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд », эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Дт 20, 44 Кт 97.

     Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:

     1)  Дт 10, Кт 23 - при первом методе;

     2)  Дт 10, Кт 96 - при втором методе;

     3)  Дт 10, Кт 97 - при третьем методе.

     При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты  по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

     Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

     Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации  счета,  на  основании  которых  составляются проводки:

1)   Дт 20     «Основное производство»

   Или Дт 96 «Резерв предстоящих расходов».

Или Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму принятых ремонтных работ.

2)   Дт 19     «НДС по приобретенным  ценностям»

Кт 60     «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — по принятым ремонтным     работам. 

3)   Дт 60     «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Кт 51    «Расчетный счет»-при оплате счетов подрядчиков. 

Учет  аренды основных фондов

   Аренда  основных средств – предоставление имущества во временное пользование  за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.

   Арендатор за аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет  учет основных средств на забалансовом счете ОО1 «Арендованные основные средства».

   В большинстве публикаций в нашей стране по экономическим условиям различают три основных вида аренды:

• текущую аренду - по окончании срока действия договора аренды имущество подлежит возврату арендодателю. В течение всего срока аренды оно продолжает отражаться на балансе арендодателя, а арендатор лишь пользуется правом временного владения имуществом;
• долгосрочную аренду - по окончании срока действия договора имущество, как правило, переходит к арендатору, причем договором может быть предусмотрен как досрочный переход прав владения имуществом (по выплате всей обусловленной договором суммы), так и отказ арендатора от такого права;
• финансовую аренду, или лизинг, в данном случае арендодатель в соответствии с договором обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество и предоставить его в аренду. Обязательным условием договора лизинга является использование арендуемого имущества в предпринимательских целях.

   В состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов основных средств.

   Арендодатель  ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».

   Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91-го счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту 91-го счета.

   Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:

   Дт 01-1     «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

   Кт  01-2     «Собственные основные средства». На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:

   Дт 91         «Прочие доходы и расходы»

   Кт 02         «Амортизация основных средств».

   (Амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.)

   На  сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

   Дт 91         «Прочие доходы и расходы»

   Кт 20         «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

   На  сумму начисленной арендной платы арендатору:

   Дт 76       «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

   Кт 91        «Прочие доходы и расходы».

   Если  предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой

   Дт 98       «Доходы будущих периодов»

   Кт 91   «Прочие доходы и расходы». На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:

   Дт 91      «Прочие доходы и  расходы»

   Кт 68  «Расчеты по налогам и сборам». На сумму фактически полученной арендной платы:

   Дт 51      «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

   Кт 76      «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   На  сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате -

   Дт 68     «Расчеты по налогам и сборам»

   Кт 51      «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

   Бухгалтерский учет у арендатора.

   На  сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись:

   Дт 001      «Арендованные основные средства».

   На  сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   Если  арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих периодов» проводкой:

   Дт 97        «Расходы будущих периодов »

   Кт 76        «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой:

   Дт 20       «Основное производство»

   Кт 97        «Расходы будущих периодов».

   На  сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

   Дт 19        «НДС по приобретенным ценностям »

   Кт 76        «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   На  сумму фактически перечисленных  средств по арендной плате -

   Дт 76        «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

   Кт 51        «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

   В принятой к зачету задолженности  перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства -

   Дт 68       «Расчеты по налогам и сборам»

   Кт 19      «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

   На  сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока  договора, арендатор делает записи Кт 001 «Арендованные основные средства».

   Бухгалтерский учет у лизингодателя.

   Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой

   Дт 08/4    « Приобретение объектов основных средств »

   Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

   На  сумму начисленных процентов  по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка:

   Дт 08     «Вложения во внеоборотные активы»

   Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

   Оприходованное  имущество, предназначенное для  сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой:

   Дт 03/1       «Имущество для сдачи в аренду»

   Кт 08/4      «Приобретение объектов основных средств».

   Переданное  лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03/1, т.е. дебетуется субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет «Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду».

   Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство» проводкой Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажа продукции (работ, услуг)», т.е. Дт 90 Кт 20. На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:

   Дт 62         «Расчеты с покупателями и заказчиками»

   Дт 90         « Продажа продукции ».

   Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Дт 50, 51, 52 Кт 62.

   Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

   Дт 90        «Продажи»

   Кт 99/9     «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму дохода;

   При возврате лизингового имущества  и прекращения его использования  для лизинга оформляется проводкой Дт 01 Кт 03/1.

   Бухгалтерский учет у лизингополучателя. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и составляет проводку Дт 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

   При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке: