Учет основных средств

   Продажа   основных   средств 

   Дт 02 «Амортизация основных средств»  Кт 01 «Основные средства»

   (на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);

   Дт 91/3  «Выбытие основных средств»  Кт 01 «Основные средства»

   (на остаточную стоимость объекта).

   В дальнейшем в дебет 91/3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:

   Дт 91/3     «Выбытие основных средств»

   Кт 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств;

   Дт 91-3 «Выбытие основных средств» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» (отражение задолженности бюджету по НДС);

   Дт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

   Кт 91/3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

   Дт 10  «Материалы»  Кт 91/3 «Выбытие основных средств»

   (учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

   По  окончании отчетного периода  определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91/3 больше дебетовой, то организация получила доход:

   Дт 91/9     «Сальдо прочих доходов и расходов».

   Кт 99        «Прибыли и убытки»

   В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

   Дт 99         «Прибыли и убытки»

   Кт 91/9     «Сальдо прочих доходов и расходов». 
 

Учет  амортизации и  износа основных фондов

   Износ - потеря объектами основных средств  своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

   Физический  износ - это постепенная утрата основными  средствами своей первоначальной потребительской  стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ  имеет место, когда действующие  средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

   Моральный износ - резкое снижение стоимости основных  средств, возникающее в результате роста производительности труда  в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

   Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или неначисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

   Амортизация есть постепенное перенесение стоимости  основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

   Амортизация – это способ воспроизводства  фондов, признанный и разрешенный  государством и активно используемый коммерческими организациями.

   Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств,  
 
 

   находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

   Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

   Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

   В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейным;
• списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

   При линейном способе годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

   Амортизация  не  начисляется  по  объектам  основных средств:

• жилищному фонду;
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);
• по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

   Для учета амортизации используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств».

   Кредитовое  сальдо счета 02 отражает:

• во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

   По  дебету отражают сумму амортизации  по выбывшим основным средствам.

   Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

   Дт 20      « Основное производство », 44 « Расходы на продажу» и др.

   Кт 02      «Амортизация основных средств».

   По  основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

   При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

   Дт 02         «Амортизация основных средств»

   Кт 01         «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации»;

   Дт 91         «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств»

   Кт 01         «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств». 

Учет  затрат на проведение ремонтов основных фондов

      Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.

      Под текущим ремонтом понимают исправление  или замену отдельных узлов или  деталей для поддержания объекта  в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

      Восстановление  основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т. п.

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 работы по восстановлению основных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности.

     Восстановление  основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным  способами. При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства.

     Для контроля за своевременным проведением ремонтных работ инвентарные карточки объектов основных средств размещаются в картотеке в разделе «Основные средства в ремонте», а после оформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел действующих объектов.

     Финансирование  затрат на восстановление основных средств  зависит от принятой в организации учетной политики. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о формировании источников финансирования указанных затрат: за счет резерва расходов на ремонт основных средств или непосредственного включения затрат в себестоимость продукции. 

     Резерв  на ремонт формируется за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимости ремонта. При этом ежемесячно дебетуются счета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.) и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

     В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

     Первый  метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д 23 К10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу – Д 20, 44, К 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу – Д 20, 43, К 10, 70 и др.

     Этот  метод применяется при небольших  объемах ремонта и равномерных  расходах в течение отчетного  периода.

     Второй  метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

     Дт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

     Кт 96   «Резервы предстоящих расходов».

     Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:

     Дт 96   «Резервы предстоящих расходов»

     Кт 10  «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

     В конце года на счете 96 остаются суммы  неиспользованного резерва, которые:

• относятся на доходы Дт 96 Кт 91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);
• переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.