Учет основных средств. Проблемы эффективного использования на современном этапе

>     Д 23 К 70, Д 23 К 10 - сумма фактических затрат на ремонт.

     Внутреннее  перемещение основных средств из  отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в  эксплуатацию оформляют накладной  на внутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

     Списание  фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным  способом, оформляют следующей проводкой:

     Д 96  К 23  - на суммы расходов по ремонту.

     На  капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема.

     На  стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

     Д 96  К 60  - отражена стоимость ремонта

     Оплату  счетов подрядчиков производят с  расчетного или другого счета  и оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     Д 60  К 51 – отражена оплата работ по ремонту 

     Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

     По  окончании отчетного года затраты  на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" не должно быть.

     В связи с этим сумму резерва, превышающую  фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.  
 
 
 
 
 

2.4. Учет  выбытия основных средств. 

     Учет  операций по выбытию основных средств  осуществляют на активно-пассивном  счете, счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам. Субсчет 91-1 «прочие доходы»; 91-2 «прочие расходы» Этот счет предназначен для обобщения  информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих  предприятию основных средств,  нематериальных активов и т.д. счет, а также  для определения финансовых результатов  от их реализации.

     По  дебету счета 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В  кредит счета 91-1  относятся сумма  износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества  и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием  имущества в оценке возможного использования  или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» ежемесячно списываются  на счет 99 «прибыли и убытки». Таким  образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют  актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового  или легкового автомобиля, прицепа  или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. № OC-4a).  В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

     На  счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

     Д 02  К 01 – списана начисленная  амортизация

     Д 91-1  К 01 – списана стоимость  основных средств.

       Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:

     При реализации основных средств:

     Д 91-1   К 76 (Д 91-1   К 60) – начислены  расходы по продаже

     Д 76  К 91-1  - начислена сумма, ожидаемая  к получению от реализации

     Д  91-1 К 68/НДС – отражена начисленная  задолженность бюджету по НДС  от суммы выручки

     Д 51   К 76  - отражена сумма полученных денежных средств 
 

      Д 91-1 К 99 

     Д 99 К 91-1       - отражен  финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи

     При ликвидации основных средств:

     Д 91-1  К 60   - списаны затраты на демонтаж

     Д 10  К 91-1  - оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП.

     Д 99  К 91-1  - списаны убытки от ликвидации

     Все операции по поступлению и выбытию  основных средств находят свое отражение  в основном регистре аналитического учета основных средств - инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

     Здания  и сооружения учитываются в инвентарных  карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный  инвентарь - в ф. № ОС-7. На лицевой  стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.   Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11).

     С целью контроля за сохранностью, инвентарные  карточки их регистрируют в описи  инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием  в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств, для контроля за их сохранностью, ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13).

     В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных  групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки, на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС' 12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

     Для подтверждения данных аналитического и синтетического учета  необходимо проведение инвентаризации объектов основных средств. При помощи инвентаризации проверяется реальное наличие объектов основных средств. Инвентаризацию необходимо проводить не реже  одного раза в  год. До начала инвентаризации необходимо проверить: наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета.

     При обнаружении расхождений и неточностей  в регистрах бухгалтерского учета  или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления  и уточнения. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

     Основные  средства вносят в описи по наименованиям  в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года, выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно. В одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

     На  основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

     Согласно  акту на списание основных средств  в январе 2008г. Гостиничный комплекс ОАО «ПО Стрела»   ликвидировал частично изношенное оборудование стоимостью 3000 руб. и начисленной амортизацией 2800 руб. Стоимость металлолома, оприходованного  при списании, составила 500 руб.

     В бухгалтерском учёте сделаны  следующие записи, которые рассматриваются в таблице 5. 
 
 
 
 
 

Таблица 5 - Отражение в учёте по выбытию основного средства в январе 2008 года

      

     В Гостиничном комплексе «ПО Стрела»  окончательный итог от ликвидации основного  средства составил 3000 руб. (кредитовое сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы»). На данном предприятии был принят к учёту металлолом, оприходованный при списании ликвидируемых основных средств стоимостью 500 руб.

     В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа — акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.