Учет основных средств предприятия

     Важным  условием правильного определения финансового результата от продажи основных средств в связи с налогооблажением является применение индекса инфляции, публикуемого ежеквартально Госкомитетом РФ по статистике. Методологию применения индексов- дефляторов рассмотрим на примере.

     Пример. В сентябре 2007 года войсковой частью продан сейф, приобретенный в 2002 году. Балансовая стоимость его с учетом переоценок до 1 января 2006 года составила 25 000 рублей, сумма начисленной амортизации на момент продажи – 15 000 рублей, остаточная стоимость – 10 000 рублей, расходы на продажу (транспортировка по договору купли-продажи за счет продавца) – 2000 рублей; продажная цена 18 000 рублей согласована сторонами. Для целей налогообложения остаточная стоимость сейфа 10 000 рублей подлежит (25 000 руб. – 15 000 руб.) корректировке, начиная с первого квартала 2006 г. До момента продажи, т.е. по второй квартал 2007 г. Включительно. Используем индексы-дефляторы Госкомстата РФ: 
 
 
 

      Квартал 2006 г. Квартал 2007 г. 

     1 113.3 1 101,6

     2 108,3 2 101,2

     3 105,2 3 101,8

     4 103,5  

     Остаточную  стоимость сейфа 10 000 р. последовательно умножаем на эти индексы:

           2006 г. 2007 г.

     1 11 330 (10 000 113,3/100) 1 13 683

     2 12 370 2 13 838

     3 13 013 

     4 13 468  

     Следовательно для целей налогообложения расчетную  остаточную стоимость надо увеличить  на 3 838 р. ( 13 838 – 10 000), а налогооблагаемая прибыль от продажи сейфа составит 2 162 р. ( 6000 – 3 838).

     2.5 Особенности документального оформления  передачи в ремонт и приема из ремонта основных средств

     Для передачи ремонтному подразделению  воинской части в ремонт основных средств (вооружения, военной техники) в соответствующих службах части по указанию командира части или уполномоченного им лица по представлению (заявке, плану) начальника соответствующей службы, осуществляющей материальное обеспечение, выписывается накладная формы № ОС-2;

   Передача  в ремонт вооружения, военной техники  и других основных средств в ремонтную  часть соединения, ремонтные учреждения (предприятия) объединения (Центра) оформляется актом приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях формы № ОС-1 бюдж. и осуществляется по указанию:

• в ремонтную часть соединения — командира соединения или уполномоченного им лица;
• в ремонтные учреждения (предприятия) объединения (Центра) — по указанию руководителей вышестоящего органа управления.

   Факт  принятия основных средств в ремонт подтверждается подписью приемщика ремонтной части (учреждения, предприятия) и других лиц в акте формы № ОС-1 бюдж. Переданные основные средства с учета сдающей воинской части не списываются, а на основании акта формы № ОС-1 бюдж. переводятся в аналитическом учете (по регистрам и мемориальным ордерам) с подотчета материально ответственного лица в подотчет соответствующей ремонтной воинской части (учреждения, предприятия), принявших их в ремонт.

Вооружение  и военная техника, направленные из воинских частей (соединений) на исследования, испытания, модернизацию и комплексные  доработки в ремонтные воинские части (учреждения, предприятия), научно-исследовательские или испытательные организации и учреждения Вооруженных Сил, а также на предприятия промышленности, с учета отправителей не исключаются, а переводятся в аналитическом учете с подотчета материально ответственного лица в подотчет соответствующего получателя: воинской части (учреждения, предприятия).

     Прием отремонтированных основных средств производится:

от собственного ремонтного подразделения по накладной формы № ОС-2;

от ремонтной  воинской части соединения, ремонтного военного учреждения (предприятия) объединения (Центра), предприятия промышленности (при получении отремонтированных основных средств, числящихся на учете воинской части— по акту формы № ОС-3 на каждую единицу вооружения (военной техники), с указанием в нем объема выполненных ремонтных работ и гарантийной наработки замененных агрегатов или систем (акт подписывается лицом, сдающим отремонтированное вооружение, военную технику и приемщиком воинской части, соединения). Прием воинской частью ранее не состоявших на учете основных средств от ремонтной части соединения, ремонтного военного учреждения (предприятия) объединения (Центра), предприятия промышленности оформляется:

актом формы № ОС-1 бюдж. 

      2.6 Аналитический учет основных средств

      Аналитический учет основных средств строится по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

      Под инвентарным объектом понимается законченное  устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимся  к данному объекту.

      По  отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание, обособленное сооружение, самостоятельное устройство и так далее.

      Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

      Учетным регистром аналитического учета  являются инвентарные карточки, открываемые  на весь срок эксплуатации объектов.

      Обязательными реквизитами карточки являются: наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, структурное подразделение, номер акта приемки-передачи и дата приема в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации. Карточки хранятся в картотеке. Инвентарные карточки на поступившее, выбывшее и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видами, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств. Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на первое января, затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

      По  их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, связанные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

      Пример. Войсковая часть закупила стол рабочий однотумбовый. На основании акта премки-передачи основных средств формы № ОС-1 была заведена инвентарная карточка учета основных средств № 81 от 30.06.2005 г. В ней указывается: учреждение – в/ч 28685, структурное подразделение – взвод обслуживания в/ч 28685, наименование объекта – стол рабочий с 65/120 однотумбовый, материально-ответственное лицо – Антонов И. П, инвентарный номер объекта – 04105491, срок полезного использования – 5 лет, дата выпуска – 01.02.2003, дата ввода в эксплуатацию- 30.06.2005, первоначальная стоимость – 11 840 руб.,  годовая сумма амортизации – 2 368 руб. ( 11840 руб. : 5 лет), годовая норма амортизации – 20 % (2368 100 : 11840), норма амортизации за месяц- 1,67% (20% : 12 мес), сумма амортизации за месяц – 197,3 руб. ( 11840 1,67 : 100). Также указываются результаты переоценки на 01.01.2007 – 828, 8 руб. ( 11 840 руб. 1.07 – 11 840 руб.). В результате переоценки первоначальная стоимость на 01.01.2007 г. составила 12 668, 8 руб. ( 11 840 + 828,8), на основании этого изменилась сумма годовой амортизации – 2 533, 8 руб. (12 668,8 руб. : 5 лет) и сумма амортизации за месяц – 211 руб. ( 12 668,8 1,67 : 100). В конце ставится подпись материально- ответственного лица – Антонова И.П.

      2.7 Синтетический учет наличия и движения основных средств

      Синтетический учет объектов основных средств в воинской части организуется на активном счете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств.

      Основные  средства делятся на производственные и непроизводственные открытием  двух субсчетов первого порядка 01-1 «Производственные основные средства»  и 01-2 «Непроизводственные основные средства». Операции по движению и учету оформляются только на основании первичных документов. Акт ввода, акт приема-передачи или акт ликвидации составляется специальной комиссией.

      Так как объекты приходуются в  сумме фактических затрат на приобретение, изготовление, транспортировку и  прочих аналогичных затрат, то в целях включения их в первоначальную стоимость объекта все расходы собираются на дебете счета 08 выполнением записей:

      Дебет 08; Кредит 60 – на суму акцептованного счета поставщиков или подрядчиков  за объект;

      Дебет 08; Кредит 76 субсчет «Расчеты с транспортными организациями» - отражены транспортные расходы;

      Дебет 08; Кредит 70, 69 – отражено начисление оплаты труда и Единого социального  налога рабочим, занятым строительством объекта основных средств (при хозяйственном  способе).

      В момент оприходования объекта комиссией и составлении соответствующего акта в данном документе отражается проводка оприходования по первоначальной стоимости: дебет 01; Кредит 08.

      Передача  объектов от одного материально-ответственного лица другому оформляется внутренней записью: Дебет 01; Кредит 01.

      Согласно  ПБУ № 6/01 войсковая часть один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводит переоценку объектов основных средств по рыночным ценам. Детализируя вопрос переоценки, отметим, что стоимость действующего объекта в результате переоценки может быть изменена путем индексации либо прямого пересчета. В войсковой части используется метод прямого пересчета, сущность которого заключается в использовании документально-подтвержденных данных о рыночной цене объекта. На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную стоимость объекта, а сумму амортизации индексируют на величину соотношения восстановительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

      Пример.  Войсковую часть закупила в мебельном магазине «Ренессанс» офисную мебель. Ее первоначальная стоимость составляет 120 000 рублей, начисленная амортизация – 60 000 рублей. По результатам переоценки зафиксирована восстановительная стоимость офисной мебели – 180 000 рублей. Новая сумма амортизации составит: 60 000 (180 000 : 120 000) = 90 000 рублей.

      Дооценка  образует добавочный капитал предприятия  и оговаривается в пояснительной  записке к отчетности: Дебет 01; Кредит 83 «Добавочный капитал».

      Уценка  объектов относится на внереализационные расходы предприятия: Дебет 91; Кредит 01.

      Выбытие объектов основных средств, независимо от вида организуется через счет 91. При этом выбывающий объект переносят  со счета 01 на субсчет «Выбывающие  основные средства» и выполняют  последовательно записи:

      Дебет 01 «Выбывающие основные средства; Кредит 01 – на первоначальную стоимость  объекта;

      Дебет 02; Кредит 01 «Выбывающие основные средства» - на сумму начисленной амортизации;

      Дебет 91; Кредит 01 – на остаточную стоимость  объекта.

      Такая корреспонденция приемлема при реализации, передаче в Уставный капитал или безвозмездной передаче.

      В воинской части выбытие может быть только при полном износе или передаче на баланс других подразделений.

      Выбытие вследствие полного износа оформляется: Дебет 02; Кредит 01 -  списан с баланса объект. Выбытие при авариях относят на финансовый результат: Дебет 99; Кредит 01.

      Недостачи и аварии, списанные на виновное лицо, оформляются записью:

      Дебет 94; Кредит 01; Дебет 73; Кредит 94; Дебет 70, 50 «Касса»; Кредит 73.

      Поскольку учет в воинской части автоматизирован, вся информация синтетического и аналитического учета находится в программе.

      Аналитический учет организован в инвентарных  карточках, инвентаризационных описях, ведомостях по отдельным видам объектов (ведомость по транспорту).

      Ведомости содержат детализированную информацию: подразделение, подотчетное лицо, месячная амортизация, первоначальная стоимость.

      Для отражения движения объектов основных средств за месяц или год используются: оборотные ведомости по движению; оборотные ведомости по износу объектов основных средств; оборотные ведомости подотчетных лиц; сокращенные ведомости по износу основных средств.