Учет основных средств предприятия

      Первоначальной  стоимостью основных средств внесенных в уставный капитал признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Если стоимость передаваемого имущества превышает двести минимальных размеров оплаты труда (далее МИРОТ), то оценка должна производиться независимым оценщиком.

      Первоначальной стоимостью основных средств полученных безвозмездно или по договору дарения признается их рыночная стоимость на дату ввода.

      Первоначальной  стоимостью основных средств приобретенных  в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе отпустившего предприятия. При стоимости обмениваемого имущества ниже стоимости получаемых по обмену основных средств убыток списывается за счет чистой прибыли.

      Первоначальная стоимость основных средств возведенных или изготовленных собственными силами складывается из всех фактических затрат (стоимости материалов, энергоносителей, зарплаты с отчислениями, стоимости услуг сторонних организаций и другое).

      Все затраты на приобретение основных средств собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при оприходовании объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» образуя первоначальную стоимость. Эта корреспонденция указывается в Актах приемки-передачи формы ОС-1 при оприходовании объектов. Согласно ПБУ № 6/01 объекты основных средств могут не реже одного раза в год переоцениваться коммерческими предприятиями с учетом действующих рыночных цен. Она предусматривает дооценку и уценку, числящихся на балансе объектов относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты, выпущенные в последний год или квартал.

      При переоценке следует иметь обоснование  цен в виде:

      - справки предприятия-изготовителя  ценах действующих на момент  переоценки на аналогичную продукцию;

      - справки торгующих организаций  об уровне цен на аналогичные  объекты;

      - сведений об уровне цен, опубликованные  в средствах массовой информации  и специальной литературе;

      - экспертных заключений о рыночной  стоимости объектов основных  средств, подтвержденные специализированной организацией.

      Выбор метода проведения переоценки и способы  подтверждения рыночной цены остается за руководителем предприятия. В  бухгалтерии составляется специальная  переоценочная ведомость, в которую  по порядку заносятся все объекты собственных и арендуемых основных средств, объекты капитальных вложений и оборудование, сгруппированные в определенном порядке. В ведомость заносится наименование объекта, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма износа по амортизируемым объектам.

      После получения итогов составляется бухгалтерская  справка с выполнением ниже приведенных  проводок: а)  На сумму дооценки собственных  объектов производственного назначения выполняется проводка: Дебет 01; Кредит 83-1 «Добавочный капитал»; б) Долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа переоцениваются: Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; Кредит 83-1; в) Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, и незавершенное строительство также подлежит дооценке с выполнением проводок: Дебет 07 «Оборудование»; Кредит 83-1; Дебет 08; Кредит 83-1; г) Для объектов непроизводственного назначения выполняются соответственно следующие проводки: Дебет 01; Кредит 84-2-2 «Фонд социальной сферы»; Дебет 03; Кредит 84-2-2; Дебет 07 = Кредит 84-2-2; Дебет 08; Кредит 84-2-2.

      Величина  числящейся в учете суммы износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит индексации по состоянию на 01.01.2003 года одним из двух способов:

      - с использованием соответствующих индексов изменения стоимости основных средств в восстановительную (при применении индексов, сообщенных Госкомстатом России);

      - с использованием коэффициентов  пересчета, исчисляемых соотношением  рыночной стоимости подобного  объекта к балансовой стоимости переоцениваемого объекта.

      Превышение  индексированной суммы износа над  суммой износа начисленного ранее по всем объектам отражается в учете  проводками: а) По объектам производственного  назначения: Дебет 83-1; Кредит 02 «Износ основных средств; б) По объектам непроизводственного назначения: Дебет 84-2-4; Кредита 02. 
 
 
 

2.  Инвентаризация основных средств

   Инвентаризация  основных средств предусматривает  выявление фактического наличия  объектов основных средств, определение  их качественного состояния, наличие технической документации (паспорт, характеристика, проект и другие), уточнение бухгалтерских данных. Обязательность проведения инвентаризаций предписывается законом «О бухгалтерском учете» от 23.07.1998 года №123-ФЗ.

      В соответствии со статьей 12 этого закона проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях: а) При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или имущественного предприятия; б) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; в) При смене материально-ответственных лиц; г) При выбытии фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; д) В случае чрезвычайных ситуаций; е) При реорганизации или ликвидации предприятия; ж) В других случаях предусмотренных законами РФ.

      Порядок проведения инвентаризаций на предприятии  описывается в учетной политике и включает в себя график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в  отчетном году. Согласно «Методическим  рекомендациям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, утверждаемая руководителем предприятия. В состав комиссии включают представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (экономистов, инженеров, техников и так далее).

      В состав комиссии также могут входить  представители службы внутреннего  аудита организации, независимые аудиторы.

      До  начала инвентаризации осуществляется проверка: а) Наличия и состояния  инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; б) Наличия и состояния технически паспортов или другой технической документации; в) Наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

      При обнаружении расхождений в регистрах  бухучета или технической документации – вносятся соответствующие исправления  и уточнения. Сведения о фактическом  наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или  акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на них. При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указывает их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, площадь, число этажей, год постройки и другое. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по техническому состоянию объектов. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально и с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

      Одновременно  с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Данные проведенной инвентаризации сопоставляются с данными инвентарных карточек или книги учета основных средств. При обнаружении расхождений комиссией составляются сличительные ведомости.

      Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. 

3.  Документальное оформление движения основных средств

   Под движением объектов основных средств  понимаются операции по вводу в эксплуатацию, движению внутри предприятия, выбытию  вследствие износа, реализации, безвозмездной  передаче. К операциям по вводу  относят: капитальные вложения в  строительство, приобретение за плату, безвозмездное поступление, в счет вкладов в уставный капитал. Прием в эксплуатацию оформляется приказом руководителя о назначении постоянно действующей комиссии в составе главных специалистов, экономистов, бухгалтеров, руководителей подразделений. Приобретение за плату, внутреннее перемещение оформляется Актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1), который содержит реквизиты: сдатчик, получатель, корреспонденция счетов (синтетических и аналитических), балансовая стоимость, срок службы, сумма амортизации, наименование объекта, характеристика, заключение комиссии о пригодности к эксплуатации, подписи членов комиссии. На основании Акта открывается инвентарная карточка аналитического учета.

      Ввод  зданий, сооружений оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14), в котором комиссия оценивает выстроенный объект, отвечает ли он санитарным, экологическим, пожарным, строительным нормам и вводит в действие.

      Выбытие вследствие износа оформляется Актом на списание основных средств (форма № ОС-4), выбытие при продаже или внутреннем перемещении (со склада в цех) оформляется Актом приема-передачи (форма № ОС-1), либо накладной. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки изымаются из картотеки с отметкой о выбытии в описи инвентарных карточек и в инвентарной ведомости с указанием номера и даты. Все Акты и накладные регистрируются в «Журнале регистрации актов основных средств».

      Если  количество поступающих и выбывающих объектов ежемесячно невелико, все первичные документы регистрируют в бухгалтерии с кратким описанием содержания в регистре счета 01 (в книге учета, журнале-ордере либо мемориальном ордере). В графу «Дебет» записывают сумму стоимости объекта с указанием корреспондирующего счета (в ведомости по счету 01). Если количество поступающих и выбывающих объектов ежемесячно велико, все первичные документы заносятся сначала в сальдо-оборотную ведомость по счету 01. в конце месяца данные переносят в регистр учета 01. После выведения остатка на конец месяца данные из регистра переносят в «Сводную сальдово-оборотную ведомость». 

4.  Учет ремонта основных средств

   Ремонт  основных средств необходим для  поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы и сокращает простои оборудования. В зависимости от сложности, продолжительности, объемом и характера работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При отнесении ремонта к капитальному исходят из следующего:

      - при капитальном ремонте оборудования  и транспортных средств производится полная разборка, ремонт базовых деталей, замена или восстановление всех изношенных блоков на новые и современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

      - при капитальном ремонте зданий  и сооружений производится замена  изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.

      Источники затрат для всех видов ремонтов едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактически затрат сразу  включается в производственную себестоимость, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

      Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на ремонт основных средств.

      1 способ. По фактически произведенным  затратам обычно учитываются  затраты, связанные с проведением  ремонта, которые не имеют регулярного  характера (разовый ремонт) и  не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на ремонт отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены: 1) Дебет 23 «Вспомогательное производство» (субсчет «расходы на ремонт»); Кредит счетов: 10 «Материалы», 23, 70 «Расчеты по оплате труда»;69 «Расчеты по социальному страхованию»; 60 «Расчеты с поставщиками» - собраны затраты на ремонт основных средств; 2) Дебет счетов: 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу»; Кредит 23 «Вспомогательное производство» - расходы включены в себестоимость продукции.