Учет основных средств на предприятии

Результаты  расчетов по данным ООО «Уют» показывает, что в этой организации сопоставление  итогов групп по активу и пассиву  на конец периода имеет следующий  вид:

А1<П1;

А2<П2;

А3>П3;

А4>П4

Наиболее  срочные обязательства (П1) превышают  ликвидные активы (А1) на 194171 тыс.руб., быстрореализуемые активы (А2) превышают  краткосрочные пассивы (П2) на 17677 тыс.руб., медленно реализуемые активы (А3) превышают  долгосрочные обязательства (П3) на 85415 тыс.руб., труднореализуемые активы (А4) превышают постоянные пассивы (П4) на  126433 тыс.руб. При этом следует  отметить, что 

Таким образом, баланс ООО «Уют» не является абсолютно  ликвидным, поскольку у предприятия  недостаточно текущих активов для  погашения существующих обязательств.  При этом следует отметить, что  ситуация на конец периода ухудшилась.

2.2 Состав  основных средств и организация  аналитического учета объектов  в ООО «Уют»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется отделом  бухгалтерии. Отдел бухгалтерии подчиняется директору ООО «Уют». Специфика работы отдела бухгалтерии определена в Положении об отделе бухгалтерии ООО «Уют». 

Рассмотрим  организацию документального оформления операций по движению основных средств на ООО «Уют».

Покупка основных средств в ООО «Уют» оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой для оплаты. Поступление основных средств на предприятии оформляют актом приемки-передачи основных средств – форма ОС-1, который составляется специальной комиссией  на каждый принимаемый объект. В акте указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Если поступил объект, ранее бывший в эксплуатации, в акте приводят сумму его износа к моменту приемки. К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) составляется в 2 экземплярах работником отдела – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй – отделу-сдатчику.

На наиболее крупные объекты основных средств  отдел главного механика составляется паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указывается время ввода их в эксплуатацию, норма амортизации (износа), причины выбытия и другие данные.  А также составляется регистр поступления основных средств. (Приложение 3)

Выбытие основных средств связано либо с  их безвозмездной передачей другим предприятиям и организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или при недостаче в других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств  другому предприятию оформляются  в ООО «Уют» «Актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы ОС-1. К нему прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче указанный акт составляется в 2 экземплярах (для сдающего и принимающего основные средства предприятия), а при продаже – в 3 экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй – к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом на списание основных средств» формы №  ОС-4. Он составляется в 2 экземплярах  комиссией, назначаемой руководителем  предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у  лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.). В нем указываются наименование объекта, год его изготовления или перестройки, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, первоначальная (балансовая) стоимость, износ, число капитальных ремонтов, техническое состояние и причины выбытия, заключение комиссии и др. Кроме того, при составлении акта указывается наличие драгоценных металлов и определяется результат списания объекта (затраты, связанные со списанием, поступления от списания).

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий или стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий и по другим причинам именуемым ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа транспортных средств, перевозок объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи дома и т.д. При ликвидации основных средств предприятие несет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др. (Приложение 6)

Единицей  учета основных средств в ООО «Уют» является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают краской на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств. По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

На основании  первичных документов бухгалтерия  производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств – формы ОС-6, а также в инвентарные книги (форма ОС-6б). В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из предполагаемого срока службы объекта, а также присвоенный объекту инвентарный номер.

Путем ведения  инвентарных карточек осуществляется аналитический учет  основных средств. Карточки хранятся по классификационным  группам. В качестве замечания можно  добавить, что если бы  ООО «Уют» хранение инвентарных карточек осуществляло бы по местонахождению основных средств внутри каждой группы, это бы позволяло легко установить наличие основных средств по каждой группе и месту нахождения. Это значительно облегчило бы проведение инвентаризаций, позволило бы проводить проверки фактического наличия по подразделениям неоднократно в течение финансового года, а не только в целом по предприятию – раз в год. Эта мера значительно повысила бы контрольные функции учета по данному участку.

Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения и по материально ответственным  лицам в ООО «Уют» используется  «Инвентарный список основных средств» формы № ОС-13. Инвентарные списки составляются в двух экземплярах, в них указываются классификационные группы, дата, номер инвентарной карты, инвентарный номер объекта, полное его наименование, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, отметка о выбытии основных и др. Первый экземпляр инвентарного списка с распиской материально-ответственного лица хранится в бухгалтерии, второй – у материально-ответственного лица.

В свою очередь  все инвентарные карточки, в целях  обеспечения контроля за их сохранностью, в ООО «Уют» регистрируются в «Описи инвентарных карточек по учету основных средств». «Опись инвентарных карточек по учету основных средств» на предприятии составляется в одном экземпляре, в ней отражены данные из карточек, коротко характеризующие объект основных средств, номера инвентарных карточек, а также делаются отметки о выбытии. На предприятии опись ведется, как и инвентарные карточки, в разрезе классификационных  групп.

2.3 Отражение  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств

Для синтетического учета основных средств в рабочем  Плане счетов  ООО «Уют» предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе и сданных в текущую аренду. Синтетический учет на этом счете собственных основных средств ведется по первоначальной  (восстановительной) стоимости в течение всего срока эксплуатации основных средств. По дебету счета отражается поступление и дооценка основных средств, по кредиту – списание выбывших и ликвидированных основных средств, а также их уценка. Аналитический учет отражается в карточке счета 01 «Основные средства».

К счету 01 «Основные средства» открываются  следующие субсчета:

01/1 «Здания»;

01/4 «Машины  и оборудования»;

01/5 «Вычислительная  техника»;

01/8 «Инструменты, производственный и хозяйственный  инвентарь»;

01/9 «Прочие  виды основных средств»;

01/11 «Транспортные  средства».

Основные  средства в ООО «Уют» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, в том числе бывших в эксплуатации при денежной форме расчетов за них, складывается как сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Все затраты по приобретению (созданию) основных средств сначала собираются на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом полностью списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Так например, 21 сентября 2009 г. ООО «Уют» приобрело станок стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), амортизацию по группе «Машины и оборудование» ООО «УЮТ» начисляет линейным способом. Предполагаемый срок службы станка 7 лет (четвертая амортизационная группа). Бухгалтер ООО «УЮТ» сделал следующие корреспонденции (таблица 7).

Таблица 7 - Учет приобретения основных средств в ООО «Уют»