Учет основных средств на предприятии

- обособленный  комплекс конструктивно сочлененных  предметов (смонтированных на  одном фундаменте и представляющих  собой единое целое), предназначенный  для выполнения определенной  работы. [28, 112]

Если  у одного объекта есть несколько  частей, которые имеют разные сроки  полезного использования, каждая такая  часть учитывается как самостоятельный  инвентарный объект. Так, если здания примыкают друг к другу и имеют  общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и  другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и  более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные  пристройки к зданию, имеющие самостоятельное  хозяйственное значение, отдельно стоящие  здания котельных, а также капитальные  надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) также являются самостоятельными инвентарными объектами.

При принятии объекта основных средств к учету  для включения его в бухгалтерский  баланс, объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости. Определение фактической стоимости  при разных способах приобретения объектов имеет особенности. Фактическая  стоимость основных средств, приобретенных  за плату, состоит из покупной цены (за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая  импортные таможенные пошлины и  невозмещаемые налоги на покупку, и  всех затрат, непосредственно необходимых  для приведения объекта в рабочее  состояние, позволяющее использовать его по назначению. Необходимым условием для включения любых затрат в  фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением  объекта или доведением его до рабочего состояния.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических  вложений учреждения в их приобретение, сооружение и изготовление. Такими вложениями являются:

- суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную  стоимость (кроме случая, когда  имущество приобретается за счет  средств от предпринимательской  и иной деятельности, приносящей  доход, - в этой ситуации уплаченный  поставщику НДС можно принять  к вычету);

- суммы,  уплачиваемые организациям за  осуществление работ по договору  строительного подряда и иным  договорам;

- суммы,  уплачиваемые организациям за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

- регистрационные  сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи,  произведенные в связи с приобретением  (получением) прав на объект основных  средств;

- таможенные  пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,  через которую приобретен объект  основных средств;

- затраты  по доставке объектов основных  средств до места их использования,  включая расходы по страхованию  доставки;

- иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

Учет  основных средств ведут в полных рублях. Суммы копеек относят на счет 0 401 01 280 "Прочие расходы".

Все расчеты  на территории России между резидентами  должны осуществляться в рублях. Но в условиях инфляции цену товара в договорах стороны могут устанавливать в иностранной валюте или условных денежных единицах. [1] В этом случае покупатель товара оплачивает поставщику рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте или условных денежных единицах согласно условиям договора.

При пересчете  в рубли кредиторской задолженности, если по договору обязательство выражено в валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, в учете у покупателя возникают  суммовые разницы. Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц.

Если  курс иностранной валюты на дату оплаты ценностей будет ниже, чем на дату их оприходования, в учете покупателя отражается положительная суммовая разница.

Если  по договору обязательство выражено в иностранной валюте и оплата производится также в валюте (например, при покупке основных средств  у иностранного поставщика), в учете  возникают не суммовые, а курсовые разницы.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под  текущей рыночной стоимостью в Инструкции N 70н понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи этих активов.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

При отражении  в бухгалтерском учете операций с объектами основных средств  по договору мены следует руководствоваться  принципами по определению величины поступлений и (или) дебиторской задолженности, величины оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, заложенными в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. Стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество пo договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Указанный принцип определения стоимости  обмениваемых ценностей соответствует  определению текущей цены товара, приведенной в п.3 ст. 524 ГК РФ, в  соответствии с которой «текущей ценой признается цена, обычно взимавшаяся  при сравнимых обстоятельствах  за аналогичный товар в месте, где должна была быть осуществлена передача товара. Если в этом месте  не существует текущей цены, может  быть использована текущая цена, применявшаяся  в другом месте, которая может  служить разумной заменой, с учетом разницы в расходах по транспортировке  товара». Исходя из этого и отражают в учете и отчетности обязательства  сторон.

При невозможности  установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные объекты  основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и настоящим  Положением.

Стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерской отчетности, принято  называть балансовой стоимостью. Балансовая стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Данные о первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости основных средств применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, для прогнозирования воспроизводства и обновления основных средств и для исследования состояния, использования и сохранности основных средств в процессе проведения аудиторских проверок предприятия. [17, 192]

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной  эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств предприятия, а  учитываются как незавершенные  капитальные вложения.

 

1.2 Синтетический  учет наличия и движения основных  средств

 

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих  счетах:

01«Основные средства» (активный);

02«Амортизация  основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы  и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные  средства» предназначен для получения  ин¬формации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют  бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»)

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные  средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также  созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные  средства» и кредиту счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается  с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские  записи:

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по безвозмездно принятым основным средствам

При выбытии основных средств накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные  средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной  передачи остаточная стоимость объекта  списывается со счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат  от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».