Учет налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг

     Постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 года № 1297 утверждено Положение  о порядке уплаты страховщику  страховых взносов по обязательному  страхованию от несчастных «лучаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Все страхователи (юридические лица и  индивидуальные предприниматели), предоставляющие работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Беларусь, подлежат обязательной регистрации в Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии (БРУСП) «Белгосстрах» (далее - страховщик).

     В Республике Беларусь введено выше названное обязательное страхование в целях защиты населения при несчастных случаях на производстве, возмещения вреда, причиненного их здоровью и жизни, в целях обеспечения мер по улучшению техники безопасности на производствах, в целях сокращения профессиональных заболеваний.

     Страховые взносы начисляются от всех видов  выплат в денежном и (или) натуральном выражении кроме выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, пособий по социальному страхованию, стоимости спецодежды и обуви, лечебного питания, материальной помощи, выплаты в связи с профессиональным заболеванием, доходы по акциям и др. Уплачиваются не реже двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца.

     Если  сумма страховых взносов, рассчитанная за месяц, меньше суммы страховых  выплат, то организация имеет право  обратиться в подразделение Белгосстраха за возмещением недостающей суммы, прилагая расчет страховых взносов и копии документов, подтверждающих право выплат.

     Страховые взносы относятся на себестоимость  продукции, работ и услуг в  корреспонденции со счетом 76-2 субсчет-«Расчеты по имущественному и личному страхованию». Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 года № 532 «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» установлены для каждой отрасли (подотрасли) экономики класс профессионального риска и страховой тариф в процентах от всех выплат, на которые по законодательству начисляются страховые взносы.

     Для каждой отрасли (подотрасли) по общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства» определен код отрасли. Страховые взносы с учетом отрасли, класса профессионального риска колеблются от 0,1% до 2,8%.

     Сумма страховых выплат рабочим и служащим производится при наступлении страховых  случаев и зависит от вида, сложности несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.

     По  заключения МРЭК размер страховых выплат колеблется от 100% среднемесячного заработка  до 6 и 12-кратного размера среднемесячного  заработка, так как может быть временная нетрудоспособность, утрата профессиональной трудоспособности, смерть застрахованного работника.

     Учет  взносов и выплаты по обязательному  страхованию на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

     Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на те же выплаты, на которые не начисляются  страховые взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН (согласно Перечню № 115). Таким образом, обеспечивается единый подход к формированию объекта для начисления страховых взносов по государственному социальному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

Практическая  часть 

     Контрольное задание предназначено для контрольной  работы слушателей. В процессе выполнения контрольного задания необходимо:

1. В “Журнале регистрации хозяйственных операций” (приложение 1) записать все операции с указанием их порядкового номера и корреспонденции счетов, подсчитать итог журнала.
2. Открыть синтетические счета и записать на них суммы начальных остатков (сальдо), приведенных в контрольной работе по вариантам. Расположить счета в порядке возрастания номеров (01, 02, 03, 04, 05, 08, 10 и т.д.). Дополнительно открыть счета, по которым не было начальных остатков.
3. По данным ведомости остатков и расшифровки к счетам  открыть счета аналитического учета к синтетическим счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (приложение 2), и 10 “Материалы” (приложение 3), отразить в системе аналитических счетов хозяйственные операции, приведенные в “Перечне хозяйственных операций за отчетный период”. Подсчитать обороты и остатки по аналитическим счетам и составить оборотные ведомости. Произвести расчет отклонений в стоимости материалов (приложение 4).
4. Отразить все хозяйственные операции на синтетических счетах с указанием их порядковых номеров и сумм.
5. Подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки.
6. Составить «Оборотную ведомость по счетам синтетического учета» (приложение 5) и сверить итог оборотов ведомости с итогом “Журнала регистрации хозяйственных операций” (приложение 1).
7. По данным оборотной ведомости и счетов составить Бухгалтерский баланс на 1 января по действующей форме (приложение 6); подсчитать итоги по каждому разделу актива и пассива баланса, и общий итог.

Список  используемых источников 

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общ. часть.- Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2003г.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Особ. часть.- Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2009г.
3. Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З “О бухгалтерском учете и отчетности”
4. Закон  Республики Беларусь  от  22.07.2003  №  226-3  "О  валютном регулировании и валютном контроле"//  Главный бухгалтер – 2003. – № 34. – с. 14–24.
5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, в ред. постановления от 09.07.2004 // Главный бухгалтер –  2004. – № 31. –  С. 44–53.
6. Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112 //  Главный бухгалтер – 2005. – № 36. – С. 21–33.
7. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003.  № 226, изменениями и дополнениями от 23.03.2004 № 36, 28.06.2004 № 103, 28.07.2004. № 117. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
8. Письмо Национального банка Республики Беларусь от 17.08.2004 № 04-23/604 "О запросах банков по кредитованию". // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
9. Правила составления и представления бухгалтерской отчетности Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 // Главный бухгалтер –  2004. – № 15. – С. 42–75.
10. Правила начисления  процентов в банках Республики Беларусь, утвержденные постановлением  Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2000 № 31.3г, с изменениями от 14.01.2003 № 3. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
11. Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 // Главный бухгалтер –  2004. – № 22. – С. 33–41.
12. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, с изменениями и дополнениями // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
13. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета", Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89с изменениями от 13.11.2003 № 153 // Главный бухгалтер. –  2003. – № 35. – С. 6–80.
14. Об обращении переводных и простых векселей Закон РБ от 13.12.1999г. № 341–3. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
15. Об утверждении порядка   расчетов   между   юридическими   лицами,  индивидуальными предпринимателями   в   Республике   Беларусь Указ  Президента  Республики Беларусь  от  29.06.2000  №  359,   с   изменениями  и дополнениями. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
16. О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений. Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2002г. №40. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
17. О некоторых вопросах заключения  договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь. Указ президента Республики Беларусь от 15.08. 2005г.  №373 // Главный бухгалтер. – 2005. – №33. – С. 16.
18. О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте в форме кредита и их возврата.  Постановление Правления Нацбанка РБ  от 17.05.2004 № 79 // Главный бухгалтер. –  2004. –  № 23 –  С. 28.
19. О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц". Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000. № 15 //  Главный бухгалтер. – 2000. – № 26. – С. 25–27.
20. Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000. № 78 // Главный бухгалтер – 2000- № 31– С. 21–28.
21. Порядок бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями. Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 15.12.1999. // Главный бухгалтер. – 2001. – №19. – С.29–37.
22. Правила регистрации векселей банков и проведения банками операций с векселями. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.06.2003г. № 115. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.
23. "Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН", Постановление Совета Министров Республики Беларусь, от 14 июля 2004 №860.
24. Бухгалтерский учет: учебник 3-еиздание, переработанное и дополненное /под ред. А.П..Михалкевича – Минск: БГЭУ, 2004. –  687с. 
25. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов/ Д.А. Калимов, Р.Р. Томкович. Мн.: Амалфея, 2003. 752 с.
26. Банковские операции: Учебное пособие для ссузов/ Под общ. ред. С.И. Пупликова. Мн.: Вышэйшая школа, 2003. 351 с.
27. Банковское дело: Учебник для вузов по экон. спец. / Под ред. О.И. Лаврушина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. 667 с.
28. Вахрин П.И. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов по экон. спец. /А. С. Нешитой. М.: Дашков и К, 2002. 656 с.
29. Дадалко В.А.Финансы и кредит: Курс лекций / Дадалко Василий Александрович, А. В. Дадалко. Мн.: Армита-Маркетинг: Менеджмент, 2001. 287 с.
30. Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов/ Е.Ф. Жуков, Л. М. Максимова, А.В. Печниква и др. Под ред. Академика РАЕН Е.Ф. Жукова– М.:ЮНИТИ-ДАТА, 2003. 600 с.
31. Деньги, кредит, банки: Учебник/Г.Е. Алпатов, Ю.В. Базулин и др. Под ред. В.В. Иванова, Б.И. Соколова. – М.:ТК Велби, Издательство Проспект, 2003. 624 с.
32. Калимов Д., Томкович Р.Кредитная либерализация//Нац.экон.газ. 2004. № 10.
33. Левкович О.А., С.В. Бараускас. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов//Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 2004. № 8. С.8-10.
34. Лисикова В. О классификации счетов плательщиков// Главный Бухгалтер, Банковская деятельность. 2004. № 3. С.75-76.
35. Палий В. Ф. Финансовые операции. М.: Бератор-Пресс, 2003. 216 с.
36. План счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. – Мн.: ОАО “Информпресс”, 2004. 244с.
37. Понамаренко П. Учет займов//Все для бухгалтера. 2000. № 12. С.10-12.
38. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/Н.С. Стражева. – 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный дом, 2004. 432с.
39. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.
40. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.