Учет налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг

Теоретическая часть 

     Учет  налогов и сборов, относимых на себестоимость  продукции, работ, услуг 

     Порядок учета расчетов организаций по налогам  и сборам регламентируется рядом  законодательных нормативных актов  и документов. Главным законодательным  документом является Налоговый кодекс Республики Беларусь [1]. В Налоговом  кодексе устанавливаются виды налогов, их функции и классификация, а  также объекты и субъекты налоговых  отношений. В данном кодексе предоставляются  порядок, расчеты и сроки уплаты налогов и сборов.

     1. Платежи за землю (земельный налог)

     Плательщиками являются юридические и физические лица, включая иностранные, которым  земельные участки предоставлены во владение (колхозники, садоводы), пользование (арендаторы), собственность (на основе акта на право личной собственности на землю).

     Объектом  налогообложения является земельный  участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность: земли сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов, сел); промышленности, транспорта, связи, обороны; лесного фонда; водного фонда.

     Размер  земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.

     Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога могут пересматриваться законодательным органом. Налог направляется на охрану земель, землеустройство, повышение качества земель.

     По  землям сельскохозяйственного назначения ставки земельного налога даны с учетом кадастровой оценки качества земли в баллах и ставки налога за гектар.

     Сумма земельного налога изменяется (индексируется) с учетом поправочных коэффициентов к ставкам земельного налога.

     Земельные участки, используемые без соответствующего решения на их отвод либо превышающие установленную норму отвода, облагаются налогом в двукратном размере, а также за превышение.

     Законодательство  закрепляет нормы, четко регламентирующие порядок регистрации налогоплательщиков и уплаты земельного налога в тех  случаях, когда земельные участки предоставляются юридическим и физическим лицам - нерезидентам Республики Беларусь для строительства зданий и сооружений, либо в случае приобретения недвижимого имущества.

     От  платы за землю освобождаются:

• заповедники, опытные поля, используемые для научной  деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения; плата не вносится также за земли историко-культурного назначения и земли, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия;

• жилищно-строительные кооперативы, организации, имеющие в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников;

• пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным нехозяйственного учета или домовых книг. Не учитываются (при наличии подтверждающих документов) в составе трудоспособных лиц физические лица, постоянно проживающие в сельской местности и работающие в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, в филиалах или иных обособленных подразделениях, производящих сельскохозяйственную продукцию, организаций, приобретших в порядке, установленном законодательными актами в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса, права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций, в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также числящиеся согласно данным похозяйственного учета, домовых книг или сведениям уполномоченного органа, но временно не проживающие военнослужащие срочной службы, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы. За земельные участки, расположенные не по месту постоянного проживания физических лиц и предоставленные им для строительства и обслуживания индивидуального жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, дачного и гаражного строительства, садоводства и огородничества, указанные категории граждан освобождаются от уплаты земельного налога независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета, домовых книг и (или) сведениям уполномоченного органа;

• многодетные  семьи (имеющие трех и более несовершеннолетних детей). Льготы многодетным семьям предоставляются независимо от места расположения земельного участка, наличия трудоспособных лиц, а также оттого, кому из членов семьи предоставлен земельный участок.

     Ставки  земельного налога ежегодно индексируются. Налог уплачивается землепользователями: юридическими лицами – в течение года ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, заземли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а физическими лицами -не позднее 15 ноября. Земельный налог уплачивается в бюджеты дминистративно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок.

     Подлежащая  уплате сумма земельного налога уменьшается  на сумму налога, исчисленную пропорционально  удельному весу объема фактически выполненных  работ по строительству жилья  в объеме фактически выполненных  работ по строительству без учета  налога на добавленную стоимость. Инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства.

     Местным Советам депутатов разрешается  увеличивать (уменьшать) земельный налог, но не более чем в 2 раза без изменения сроков уплаты налога.

     Основанием  для начисления налога за землю является Государственный акт на право владения (пользования) или на право собственности.

     Земельный налог исчисляется со следующего месяца после получения земельного участка.

     Если  налог не уплачен за 2 года, прекращается право на владение и пользование земельным участком.

     Земельный налог относится на издержки производства, обращения (на себестоимость) проводкой:

     Д-т20,26,44

     К-т68-1 и перечисление:

     Д-т68-1

     К-т51.

     По  строящимся объектам:

     Д-т08

     К-т68-1.

     2. Экологический налог

     Экологический налог, или налог за пользование  природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и  нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, налог за размещение отходов  производства и потребления и  налог на тару.

     Плательщиками являются юридические лица, включая  иностранные, их филиалы, представительства, другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности и индивидуальные предприниматели.

     Объектом  налогообложения являются объемы добываемых из природной среды ресурсов (нефти, песка, гравия, соли калийной и поваренной, минеральной воды и др.).

     Совет Министров Республики Беларусь устанавливает  ставки налога за добычу ресурсов (за 1 тонну или 1 кубометр) и лимиты добычи на каждый год по республике. Лимиты добычи ресурсов устанавливаются затем  для каждого природопользователя  местными органами по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

     За  добычу ресурсов в пределах установленного лимита экологический налог относится на затраты производства:

     Д-т 20, 25, 26 и К-т 68-1

     Д-т68-1иК-т51.

     За  превышение установленных годовых  лимитов объема добычи природных ресурсов и за добычу без утверждения годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере и уплачивается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов:

     Д-т99иК-т68-1

     Д-т68-1иК-т51.

     По  используемой воде для населения, песка  и гравия для дорожного строительства установлены льготные тарифы, а за воду, забираемую для нужд сельского хозяйства, рыбоводства, налог взимается в минимальных размерах – 2% от основной ставки налога.

     Постановлением  Совета Министров Республики Беларусь устанавливаются ставки налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду (в рублях за 1 тонну) с учетом класса опасности загрязняющих веществ.

     Установлены ставки налога за сброс сточных вод  по категориям качества сточных вод в рублях за 1 куб. м.

     Облисполкомы  и Мингорисполком по согласованию с  Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды и с использованием органов технадзора и .санстанций для каждого производственного предприятия (с вредными выбросами) устанавливают лимит выбросов и класс выбросов, не освобождая от мер по сокращению выбросов. Этот налог также относится на себестоимость продукции (работ, услуг), как и за добычу природных ресурсов.

     Предприятия составляют специальную статотчетность по форме 2-ос (воздух) и 2-ос (вода).

     За  выбросы (сбросы) загрязняющих веществ  в окружающую среду сверх установленных  годовых лимитов или без утверждения  лимитов налог взимается в 15-кратном  размере действующих ставок (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов) также и за размещение отходов.

     За  выбросы при сгорании топлива  для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения применяется при расчете налога коэффициент 0,3.

     Налог за выбросы в атмосферу вредных  веществ от передвижных источников взимается с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, кроме владельцев личного транспорта, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Ставки устанавливаются в рублях за выбросы вредных веществ при сжигании транспортом таких видов топлива: бензин, дизтопливо, сжиженный газ, сжатый газ (за 1 тонну, 1 куб. м). Декларация в налоговую инспекцию предоставляется до 20-го числа следующего месяца, а перечисление налога - до 22-го числа.

     Ставка  налога за выбросы загрязняющих веществ  от передвижных источников зависит от количества потребленного топлива и пробега в километрах и установлена за 1 тонну бензина, дизтоплива и за 1000 куб. м сжиженного газа: Поэтому необходимо количество топлива в литрах, килограммах перевести в тонны, а по газу - в кубометры.

     Для этого установлены коэффициенты пересчета:

     • неэтилированный бензин: Ан-98 - 0,780, А-96 - 0,770, Ан-95 - 0,750, А-76 - 0,730;

     • дизельное топливо - 0,840;

     • сжиженный газ - 0,530;

     • биодизельное топливо - 0, 870;

     • нормаль-80 - 0,730.

     Линейные  нормы расхода автомобильного топлива  разработаны НПО «Транстехника» для летнего времени и в городах до 300 000 человек. Для других условий работы транспорта утверждены поправочные коэффициенты:

     10% - при работе в зимнее время;

     10% - в городах с населением более 1 000 000 человек;

     10% - при технологических остановках на 1 км;

     10% — при пробеге нового автомобиля или после капитального ремонта до 1000 км.