Учет материалов на предприятии

    На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются специальные инструменты, приспособления, оборудование, одежда на складах или иных местах хранения.

    На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в  эксплуатации» учитываются специальные  инструмент, приспособления, оборудование, одежда в эксплуатации (при производстве продукции, работ, оказания услуг, для управленческих нужд).

    В соответствии с [1] основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:

    сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

    учет количества и оценка запасов;

    оперативность (своевременность) учета запасов;

    достоверность;

    соответствие синтетического учета данным аналитического учета  на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

    соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

    1.3 Первичные документы учета материалов

    Все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    Первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные в федеральном законе «О бухгалтерском учете»  [8].

    Учет материалов на предприятии ведется параллельно: в бухгалтерии в суммовом выражении и на складах в количественном выражении. В конце отчетного периода оба учета сверяются.

    Типовые межотраслевые  формы первичной учетной документации содержат следующие формы [6].

    Формы № М-2 и М-2а  «Доверенность» применяется для оформления  права  лица  выступать  в  качестве доверенного  лица  организации при получении материальных ценностей, отпускаемых  поставщиком по наряду,  счету,   договору, заказу, соглашению. Форму М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.

    Форма № М-4 «Приходный ордер» применяется для учета  материалов, поступающих от поставщиков  или из переработки. Приходный ордер  в одном экземпляре составляет материально  ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

    Форма № М-7 «Акт о  приемке материалов» применяется  для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также  расхождение по ассортименту с данными  сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

    Форма № М-8 «Лимитно-заборная карта» применяется при наличии  лимитов отпуска материалов для  оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды.

    Форма № М-11 «Требование-накладная» применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации  между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

    Форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» применяется  для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами  ее  территории,  или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

    Форма № М-17 «Карточка  учета материалов» применяется  для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).

    Форма № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений» применяется  для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

    Кроме перечисленных  документов, для учета материальных ценностей используются [7]:

    инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

    сличительная ведомость  результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19);

    сопроводительные  документы (спецификации, сертификаты, качественные  удостоверения);

    акт о покупке  материалов на рынке;

    акт перевода единиц измерения материалов;

    акт заключения о  чрезвычайных ситуациях;

    акт на списание материалов.

    В расчетах за приобретение организацией материальных ценностей  применяются:

    товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т);

    счет-фактура;

    банковские расчетно-платежные  документы;

    приходный и расходный  кассовый ордер и др.

    1.4 Характеристика российских нормативных  документов по учету материалов  в историческом аспекте

    В конце 1990-х –  начале 2000-х годов в области  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283.

    Изменения в системе  бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении  и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям [11].

    После утверждения Программы документы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России в области учета материалов претерпели существенные изменения за счет их сближения с МСФО.

    В 2000 году введен в  действие новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Подход к учету материально-производственных запасов был существенно изменен: в Плане счетов не предусмотрен бухгалтерский счет для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Изменение было внесено на основании отсутствия в МСФО данной категории активов.

    В 2001 году утверждено Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) взамен ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н. Введение ПБУ 5/01 было обусловлено переходом на новый План счетов.

    ПБУ 5/01 устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о материально-производственных запасах, тогда как ПБУ 5/98 устанавливало методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах. Тем самым ПБУ 5/01 придан обязательный характер, за несоблюдение которого могут применяться санкции, установленные ст.120 НК РФ, - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, под которым в том числе понимается и «неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей»

    Рассмотрим изменения, произошедшие в бухгалтерском учете  материалов в связи с принятием  новой редакции Положения.

    1) раздел I «Общие положения».

    Начиная с 2002 г. из категории  материально-производственных запасов  исключаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

    2) расходы на проценты  по полученным кредитам и займам.

    В соответствии с  ПБУ 5/98 в фактические затраты  включались затраты по оплате процентов  по кредитам поставщиков, полученным для  приобретения МПЗ, а также затраты  по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации.

    В ПБУ 5/01 предусмотрено  включение в состав фактических  затрат начисленных процентов по кредитам, предоставленным поставщиками, а также начисленных до принятия к учету МПЗ процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

    3) суммовые разницы.

    В соответствии с  ПБУ 5/01 фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

    4) оценка МПЗ, полученных  в счет вклада в уставной  капитал, приобретенных безвозмездно, полученных по договорам, исполнение которых предусмотрено неденежными средствами.

    В фактические затраты  по МПЗ, полученным в счет вклада в  уставный капитал, приобретенным безвозмездно, полученным по договорам, исполнение которых  предусмотрено неденежными средствами, включаются затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

    В 2001 году приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н были введены в действие «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». Методические указания определили порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01. На их основе разрабатываются внутренние положения организации, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

    Однако реформирование бухгалтерского учета на протяжении ряда лет сталкивается с трудностями  при проведении и применении на практике вводимых новых правил. Дело с том, что в течение продолжительного периода одновременно проводятся две реформы: в области бухгалтерского учета и в области налогообложения [19].

    В 2002 г. вступает в  действие глава 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Указанная глава среди  прочих новшеств содержит норму в части формирования новой самостоятельной системы учета – системы налогового учета. При этом предусмотрены значительные различия между данной системой и системой бухгалтерского учета. Это, в частности, касается схемы получения информации, необходимой для расчета налогооблагаемой прибыли.

    Так, согласно ст. 313 главы 25 подтверждением данных налогового учета являются:

    первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера);

    аналитические регистры налогового учета;

    расчет налоговой  базы (налоговая отчетность).

    Ранее для получения  аналогичных данных использовались:

    первичные учетные  документы;

    регистры бухгалтерского учета;

    бухгалтерская отчетность;

    налоговые корректировки;

    расчет налоговой базы (налоговая отчетность).

    В 2003 г. произошли изменения в законодательстве, значительно повлиявшие на порядок ведения бухгалтерского учета МПЗ.

      Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н введены в действие Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. С момента введение в действие данных Методических указаний учет средств труда больше не регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».