Учет материалов на предприятии

    Таблица 3

    Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия  материалов

    2.1.3 Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии

    Учет материалов на складе необходим для обеспечения  деятельности организации соответствующими материальными ресурсами, а также  для сохранности последних. В этих целях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом [25].

    Учет ведется на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.

    Первичные документы  после записи их данных в карточках учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов. Материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и о движении материалов.

    Учет материалов в бухгалтерии. Аналитический учет ведется [7]:

    при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных  измерителей; остатки и обороты  по карточкам сверяются с данными  складского учета;

    путем составления  оборотных ведомостей в натуральном  и денежном выражении по каждому  складу и счету;

    с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором  в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

    Наиболее прогрессивным  является сальдовый метод учета  материалов, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. Далее ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги.

    На основании указанных  сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость. Для  обобщения и группировки информации о движении материалов используются ведомости движения материалов.

    2.1.4 Учет материалов на забалансовых счетах

    Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются  на забалансовых счетах. Для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Организации-покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях [1]:

    получения от поставщиков  товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

    получения от поставщиков  неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

    Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые  оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.

    Для обобщения информации о наличии и движении сырья  и материалов заказчика, принятых в  переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения [7].

    2.1.5 Инвентаризация материалов и учет ее результатов

    Основными целями инвентаризации являются [27]: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

    Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

    В соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации  проведение инвентаризаций обязательно:

    при передаче имущества  организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

    перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

    при смене материально  ответственных лиц;

    при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

    в случае стихийных  бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

    при ликвидации организации  перед составлением ликвидационного  баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

    Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

    Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной  инвентаризации, отражаются в бухгалтерском  учете как внереализационные  доходы проводкой:

    Д 10 – К 91-1 – оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

    Эти излишки приходуются  на основании сличительной ведомости  результатов инвентаризации ТМЦ (форма  № ИНВ-19) и приходного ордера (форма  № М-4).

    При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

    Д 94 – К 10 – недостачи  и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и  порча материальных ценностей отнесены в дебет счета 94.

    Со счета 94 стоимость  недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери – в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

    Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных  бедствий, списывается с кредита  счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

    Финансовый результат  от операций с материалами определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 – К 91-9.

    Если оборот кредита  больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Д 91-9 – К 99.

    2.2 Методика налогового учета материалов

    По хозяйственным  операциям приобретения материалов в организации исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.

    Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными [9].

    В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

    В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании  материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.

    Оценка поступивших  материалов.

    Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.

    Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже  или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как  сумма налога, исчисленная с дохода.

    В случаях, когда  в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных  материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому  стоимость таких приобретенных  материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения [3].

    Оценка материалов при их списании.

    Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при  передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):