Учет материально-производственных запасов

      - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

      - стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

      - стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.

     Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных  цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают в одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

     Если  твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу  между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой». 

     4.2. Особенности учета и оценки поступления материалов при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» 

     В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

     Если  синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запасов (10, 41, 43) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

     В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

     Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

     Учетная цена материалов устанавливается предприятием самостоятельно. В качестве учетных цен на материалы применяются:

     - цены поставщика (в этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов);

     - фактическая себестоимость материалов (в этом случае транспортно-заготовительные расходы отдельно не учитываются, так как они включаются непосредственно в учетные цены соответствующих МПЗ);

     - планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией;

     - средняя цена группы, которая устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров МПЗ путем объединения в один номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

     Сумму разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списывают  со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

     Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

     Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» назначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10,11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

     Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

     Пример  3. ООО «Нарцисс», согласно учетной политике, ведет учет материалов по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения) с применением счетов 15 и 16. Предприятие приобрело у поставщика материалы стоимостью 25 200 руб., включая НДС – 4200 руб. Учетная цена приобретенных материалов составляет 25 000 руб. После передачи материалов в производство произведена оплата поставщику. Остатков материалов на счете 10 и отклонений на счете 16 на начало месяца не было.

     В учете будут отражены следующими проводками:

     - дебет счета 15 - кредит счета 60 – 21 000руб. – отражена покупная стоимость материалов;

     - дебет счета 19 - кредит счета 60  – 4200 руб. – выделен НДС;

     - дебет счета 10 - кредит счета 15 – 25 000 руб. – оприходованы материалы по учетной цене;

     - дебет счета 15 - кредит счета 16  – 4000 руб. – списано отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой;

     - дебет счета 20 - кредит счета 10  – 25 000 руб. – приобретенные материалы переданы в производство;

     - дебет счета 20 - кредит счета 16  – 4000 руб. – сторно – списана разница между фактической себестоимостью и учетной ценой материалов;

     - дебет счета 60 - кредит счета 51  – 25 200 руб. – оплачены материалы поставщику;

     - дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»- кредит счета 19  – 4 200 руб. – принят к вычету НДС.

     Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. 
 

     4.3. Учет продажи и прочего выбытия материально-производственных запасов 

     При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи  определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам  с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

     Продажа материалов оформляется соответствующим  подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

     Порядок вывоза и выноса с территории организации  материальных запасов, оформления пропусков  на вывоз и вынос, организация  контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.

     При отгрузке (отпуске) материалов для продажи  определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется  ему к оплате расчетный документ

     При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

     - дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 10 «Материалы» - на стоимость материалов по учетным ценам;

     - дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам;

     - дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» на продажную стоимость материалов;

     - дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС по проданным материалам.

     Финансовый  результат реализации материалов списывают  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

   Пример 4. ООО «Нарцисс» продало материалы по договорной цене – 15 000 руб. балансовая стоимость материалов составляла – 10 000 руб., расходы, связанные с продажей – 1 000 руб.

     В бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» данные операции будут отражены следующими проводками:

     - дебет счета 91 - кредит счета 10 – 1 000 руб. списана стоимость проданных материалов;

     - дебет счета 91 - кредит счета 44 – 1 000 руб. списана сумма расходов, связанных с продажей;

     - дебет счета 91 - кредит счета 68 – 3 000 руб. выделен НДС;

     - дебет счета 62 - кредит счета 91 – 15 000 руб. на договорную стоимость продажи;

     - дебет счета 51 - кредит счета 62 – 15 000 руб. поступили на расчетный счет денежные средства в оплату проданных материалов;

     - дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы и расходы» – кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 1 000 руб. списан финансовый результат от продажи.

     При продаже материальных запасов, синтетический  учет которых ведется по фактической  себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение  месяца по учетным ценам, а по окончании  месяца такой же проводкой списывают  отклонения от фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

     Списание  материалов со счетов учета запасов  может осуществляться в следующих  случаях:

     - пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

     - морально устаревшие;

     - при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

     Подготовка  необходимой информации для принятия руководством организации решения  о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

     В акте на списание материалов, который  подготавливает постоянно действующая  комиссия, указывается:

     - наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

     - количество;

     - фактическая себестоимость;

     - установленный срок хранения;

     - дата (месяц, год) поступления материалов;

     - причина списания;

     - информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

     Акт утверждается руководителем организации  или лицом, им уполномоченным.

     При списании материалов их фактическая  себестоимость (сумма стоимости  материалов по учетным ценам и  доля отклонений или ТЗР, связанная  с их приобретением) относится в  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

     Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении  списывающего материалы, второй экземпляр  передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

     Остающиеся  от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом дебетуется субсчет 10-6 «Прочие материалы» и кредитуется счет 91.