Учет материально-производственных запасов

     Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака – группу материалов, остальные – различные признаки характеристики материала.

     Информацию, которая содержится в номенклатурах-ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

     Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т. д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким  образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением³. 

     1.3. Оценка материально-производственных запасов 

     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Фактическими  затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

     - таможенные пошлины;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

     - затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам;

     - затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

     Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются  на величину суммовых разниц, возникающих  до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения.

     Фактическая себестоимость производственных запасов  при их изготовлении силами организации  складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

     Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

     Оценка  производственных запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

     Производственные  запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

     При отпуске производственных запасов  в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО);

     - по себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО).

     Применение  одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации  и производится в течение отчетного  года.

     По  себестоимости каждой единицы оценивают  производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на перерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого рогатого скота, свиней).

     Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов путем деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.

     Данный  способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной  учетной практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списывают  на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца – соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

     При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в  расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

     При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход (вначале списываются  материалы по себестоимости последней  партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.).

     Применение  указанных способов оценки производственных запасов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям (партиям), а не только по видам материалов. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу: ,

     где - стоимость израсходованных материалов;

      и - стоимость начального и конечного остатков материалов;

      - стоимость поступивших в  течение отчетного периода материалов.

     Наряду  с определением учетной цены очень  важно установить единицу учета  материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.

 

      2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 

     2.1. Документальное оформление поступления производственных запасов 

     Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов играют важную роль в организации материального  учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов.

     Для отражения операций с материалами  применяются в основном первичные документы унифицированной формы. Основные из них утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.

     Контроль  за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений организации.

     Материальные  ресурсы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы  в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

     Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам запасов.

     Контроль  за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования  материалов осуществляет служба снабжения (маркетинговая служба). С этой целью  в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки.

     Поступающие на предприятие материалы оформляются  первичными учетными документами в  следующем порядке.

     Поставщик одновременно с отгрузкой продукции  высылает покупателю расчетные и  другие сопроводительные документы – платежное поручение или платежное требование (в двух экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления.

     В результате такой проверки на расчетном  или другом документе делается отметка  о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведется журнал учета поступающих грузов.

     Проверенные платежные документы из службы снабжения  передают в бухгалтерию, а квитанции  транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

     Экспедитор  принимает на станции или непосредственно  у поставщика прибывшие материалы  по количеству мест и массе. При обнаружении  признаков, вызывающих сомнение в сохранности  груза, при приемке груза от транспортной организации можно потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к организации, из-за действия которой произошли указанные выше действия (к транспортной организации или поставщику).

     Для получения материалов со склада одногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых  указывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единица измерения, количество). При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

     Принятые  грузы экспедитор доставляет на склад  организации и сдает ответственному за хранение материальных ресурсов (заведующему складом, кладовщику), который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на определенный вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

     Пример 1. 18 сентября швейная фабрика приобрела 500 погонных метров ткани для пошива костюмов стоимостью 60 000 руб. На следующий день в производство было отпущено 250 погонных метров, 25 сентября – 150 погонных метров, а 30 сентября – 80 погонных метров.