Учет материально-производственных запасов

     При втором варианте все приходные и  расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. Этот вариант менее трудоемок, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

     Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия  не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках  аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

     Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в  неделю) работник бухгалтерии проверяет  правильность записей кладовщика в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

     После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки  материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

     При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные  документы по движению материалов после  их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

     Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

     При использовании компьютеров все  необходимые регистры при сальдовом  методе учета материалов (групповые  оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляются автоматически⁵. 

 

     

     4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ  

     4.1. Особенности учета поступления материалов по фактической себестоимости их поступления 

     Синтетический учет производственных запасов ведут  на синтетических счетах:

     10 «Материалы»;

     11 «Животные на выращивании и откорме»;

     15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

     16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

     41 «Товары»;

     43 «Готовая продукция»;

     забалансовые  счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

     К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

     1 «Сырье и материалы»;

     2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

     3 «Топливо»;

     4 «Тара и тарные материалы»;

     5 «Запасные части»;

     6 «Прочие материалы»;

     7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

     8 «Строительные материалы»;

     9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

     Сельскохозяйственные  организации могут открывать  к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства), минеральных удобрений, ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепаратов, медикаментов и др. На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

     На  синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных относят все расходы по их приобретению.

     При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

     - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

     - счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

     - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

     - счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

     - счет 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

     - счет 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов; другие счета.

     Материальные  ценности, полученные от разборки списанных  основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают  по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Пример  2. ООО «Нарцисс» списало основное средство ввиду морального износа. Первоначальная стоимость составляет 100 000 руб., начисленная амортизация – 90 000 руб. При разборке основного средства в качестве металлолома оприходованы материалы, рыночная стоимость которых составляет 1000 руб. В бухгалтерском учете найдут отражение следующие операции:

     - дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» - кредит счета 01 «Основные средства»  – 100000руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

     - дебет счета 02 - кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»  – 90000руб. – списана амортизация;

     - дебет счета 91-2 - кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 10 000руб. – списана остаточная стоимость основного средства;

     - дебет счета 10-6 - кредит счета 91-1  – 1 000руб. – оприходован металлолом, образовавшийся в результате разборки основного средства;

     - дебет счета 99 - кредит счета 91-9  – 9 000руб. – в конце месяца определен убыток от списания основного средства.

     Материалы, полученные по договору дарения и  безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20,23,25,26,97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

     Сельскохозяйственные  организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимости материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

     Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков, (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

     Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного  периода в организацию (материалы  в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

     При приемке материалов от поставщиков  могут быть выявлены излишки или  недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

     Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита  материальных счетов в дебет соответствующих  счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

     - дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

     - дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

     - дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

     - кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

     Стоимость материалов по твердым ценам между  различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

     По  истечении месяца определяют разницу  между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

     Отклонения  фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

     Процентное  отношение отклонений фактической  себестоимости материалов от твердой  учетной цены ( ) определяется по следующей формуле:

     

,

     где - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;