Учет кассовых операций

По кредиту  счета

3.3 ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций 

        Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются: 
- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований; 
- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов; 
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами; 
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета; 
- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств «на размен».  
        Ответственность за нарушение кассовой дисциплины регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее КоАП РФ). В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 до 5 тысяч рублей, на юридических лиц – от 40 до 50 тычяч рублей.  
Таким образом, организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными денежными средствами, может быть оштрафована на сумму до 50 000 руб. Про индивидуальных предпринимателей в статье ничего не говорится, но и они связаны жесткой нормой. В примечании к ст. 2.4 КоАП РФ указано, что предприниматели несут административную ответственность как должностные лица, значит, не соблюдая лимит, они тоже рискуют подвергнуться штрафу от 4 000 до 5 000 руб. 
Проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью осуществляют кредитные организации (обслуживающие банки) не реже одного раза в два года (п. 2.14 Положения Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации»). Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ). 
Постановление по делу об административном правонарушении за некоторыми исключениями не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).  
При длящемся административном правонарушении этот срок начинает исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.  
Если в кассовых документах на какую-либо дату числится превышение лимита остатка кассы, то выявление контролерами указанного правонарушения по истечении двух месяцев после этой даты не сможет привести к наложению административного штрафа. Во всяком случае, «просроченное» взыскание можно попытаться оспорить в судебном порядке. 
       Кроме того, не является длящимся административным правонарушением неоприходование выручки в кассу. Следовательно, срок давности привлечения к ответственности за указанное нарушение исчисляется со дня получения выручки и неоприходования ее в кассу, а не со дня обнаружения данного нарушения.  
     Тем не менее, согласно Постановлению ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 под неприменением кассовой техники следует понимать: 
- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия); 
- использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах; 
- использование ККМ, не включенной в Государственный реестр; 
- использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти; 
- использование ККМ, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти; 
- пробитие ККМ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом). 
    Кроме того, в этом же Постановлении разъяснено, что лица, в силу специфики своей деятельности имеющие право производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи бланков строгой отчетности, в случае их невыдачи несут ответственность за осуществление наличных денежных расчетов без применения ККМ. 
     В Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2004 № 6429/04 отмечается, что неприменение юридическим лицом ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение по ст. 14.5 КоАП РФ. 
     Другими словами, если ККТ не применил работник организации, штраф все равно налагается на юридическое лицо. Вместе с тем возложение ответственности на организацию (предпринимателя) не может служить препятствием работодателю в установленном законом порядке требовать возмещения ущерба, нанесенного ему по вине работника. 
 
 
 
 
 
 

Глава 4. Ведение валютных кассовых операций и учет денежных средств в кассе на примере организации 

      Организации могут получать наличные деньги с  валютных счетов в банках. Для учета  операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

      Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен оформить приходный  кассовый ордер по форме N КО-1 аналогично операциям с рублями; отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).

      Если  расчеты производятся и наличными  рублями, и валютой, то вести нужно  все равно только одну кассовую книгу. В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, необходимо взять курс ЦБ РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

      Если  курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница  по валютной кассе. Ее показывают отдельной  строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету  курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами:

• по мере изменения курса;
• на дату составления бухгалтерского баланса.

      Помимо  этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать  в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама. Это решение нужно закрепить в учетной политике фирмы.

      Если  операции по кассе проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги.

      Если  же движение денег в кассе происходит ежедневно, то можно воспользоваться  первым способом.

      Курсовые  разницы возникают, если:

• цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;
• товары (работы, услуги) оплачены в валюте;
• курс иностранной валюты изменился.

      Пересчет  иностранной валюты в рубли производится:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;
• на дату составления отчетности;
• по мере изменения курсов валют.

      Рассмотрим  эти случаи подробнее.

      На  дату совершения операции в иностранной  валюте пересчитываются:

• стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);
• стоимость приобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 11, 15, 16, 41);
• величина уставного капитала (счет 80);
• долгосрочные финансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).

      В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.

      На  дату совершения операции в иностранной  валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:

• наличная валюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);
• средства на счетах в банках (счета 52, 55);
• средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);
• краткосрочные ценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);
• остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).

    Наличную  валюту и средства на счетах в банках при необходимости можно пересчитывать  по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике. Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, необходимо пользоваться таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2000:

Перечень  дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

      В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

      Положительные курсовые разницы образуются:

      – при пересчете денежных средств  на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

      – при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

      – при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

      Сумма положительной курсовой разницы  включается в состав внереализационных  доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1

(отражена  положительная курсовая разница).

      В Отчете о прибылях и убытках положительные  курсовые разницы показывают по строке 120 "Внереализационные доходы". Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных доходов (строка 090) (п.11 ПБУ 15/01). Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

      Отрицательные курсовые разницы образуются:

      – при пересчете денежных средств  на валютном счете или валюты в  кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

      – при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

      – при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

      Сумма отрицательной курсовой разницы  включается в состав внереализационных  расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

(отражена  отрицательная курсовая разница).