Учет и отчетность

К внутренним пользователям информации относятся высшее руководство компании и менеджеры всех уровней управления. На основе анализа финансовой отчетности они:

- определяют потребности в финансовых ресурсах;

-·оценивают правильность принятых ранее инвестиционных решений и эффективность структуры капитала;

-·делают оценки для внесения корректировок в плановые показатели;

-·разрабатывают и реализуют политику дивидендов;

- вносят предложения о проведении структурной реорганизации фирмы.

В качестве внешних пользователей информации, принимающих на ее основе свои решения, выступают, в частности: акционеры (лица или банки), обеспечивающие финансирование фирмы (владельцы и кредиторы); поставщики и потребители товаров фирмы; служащие фирмы и профсоюзы; налоговые органы, законодательные органы и правительственные организации: аудиторские фирмы; консультанты по финансовым вопросам, фондовые биржи, пресса и информационные агентства, союзы предпринимателей, юристы и др.

Всем внешним пользователям нужна, как правило, прежде всего информация о финансовом положении фирмы и результатах ее хозяйственной деятельности, позволяющая оценивать экономическое положение фирмы, движение ее наличных денежных средств[15]:

- акционеры должны знать, получат ли они дивиденды и когда им следует покупать, держать или продавать акции;

- кредиторы хотят знать, будут ли выплачены проценты по займам и сумма долга при наступлении срока платежа: оценить целесообразность предоставления или продления срока кредита; определить условия кредитования и предоставления гарантий по кредитам;

- инвесторы заинтересованы в определении структуры капитала фирмы и в оценке эффективности использования ею ресурсов;

- поставщики и покупатели хотят знать, будут ли своевременно оплачены их счета и будут ли они по-прежнему получать необходимые им товары или услуги;

- служащие заинтересованы в получении информации о результатах деятельности фирмы, чтобы выяснить возможность сохранения своих рабочих мест, уровня заработной платы и т.п.;

- профсоюзы интересуются финансовой отчетностью фирм для выяснения возможностей повышения уровня заработной платы работников при перезаключении коллективных трудовых соглашений с руководством фирмы на очередной период;

- налоговые органы проверяют правильность составления финансовой отчетности для проведения расчетов по уплате налогов;

- законодательные органы заинтересованы в изучении финансовой отчетности фирм для определения направлений налоговой политики и принятия законов, регулирующих предпринимательскую деятельность;

- правительственные организации по результатам финансовой отчетности принимают решения об оказании финансового и организационного содействия отдельным фирмам;

- аудиторские фирмы проверяют правильность составления финансовой отчетности и ее соответствие существующим стандартам учета и отчетности, защищая интересы всех внешних пользователей;

- консультанты по финансовым вопросам изучают финансовую отчетность фирм с целью предоставления своим клиентам рекомендаций относительно приобретения акций или инвестирования капитала в конкретную фирму;

-·фондовые биржи анализируют финансовую отчетность фирмы при ее регистрации на бирже, при ликвидации фирмы - члена биржи для выявления соответствия методов учета и отчетности требованиям биржи;

- пресса и информационные агентства пользуются финансовой отчетностью фирм для подготовки публикаций по отдельным фирмам или по отраслям хозяйства, составления списков крупнейших фирм и их ранжирования, расчета коэффициентов по финансовым показателям их деятельности;

- союзы предпринимателей используют финансовую отчетность фирм для расчета обобщенных статистических показателей по отраслям, их анализа и оценки состояния хозяйственной конъюнктуры в соответствующей отрасли;

- юристы анализируют финансовую отчетность для определения возможностей фирмы нести ответственность по своим обязательствам, а также для выяснения, соблюдает ли фирма законодательные нормы при распределении прибыли и выплате дивидендов.

К качеству экономической информации предъявляются определенные требования, прежде всего требование о том, чтобы она удовлетворяла пользователей информации, иначе говоря, была полезной[18].

Полезность (usefulness) информации оценивается внутренними и внешними пользователями, которые предъявляют к ее качеству следующие требования:

-·уместность и своевременность информации - способность повлиять на принятие решения пользователем и удовлетворить его интересы в нужный момент или к определенному сроку, т.е. информация, представленная своевременно;

-·достоверность информации - гарантия объективности и правдивости представляемых данных, что предполагает необходимость указания методов учета, а также процедур учета и оценки, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации и проверить ее;

- сопоставимость информации - возможность сравнения показателей отчетности фирмы с данными по другим фирмам, что требует применения набора определений, единиц измерения, методики обработки данных, сроков отчетности, соответствующих национальным или международным стандартам отчетности, а также международной коммерческой практике;

- доступность и понятность информации - представление информации в ясной для понимания форме, чтобы пользователь мог применять ее для принятия решения, не боясь допустить ошибку. Для ясного понимания информации необходимо, чтобы формы представления отчетности (описательные заголовки, анализируемые понятия, базы классификации данных, содержание примечаний) отражали существо вопросов, были четкими, без излишней детализации, правильно переведенными на иностранные языки; предоставление информации бесплатно предполагает целенаправленность ее распространения среди известных фирме пользователей;

- конфиденциальность информации - предоставление пользователям лишь той информации, которая не нанесет ущерба фирме со стороны конкурентов. Отсюда строгий учет и контроль за распространением информации среди внешних пользователей, а также за содержанием и характером отчетной информации.

Таким образом, информация, основанная на данных учета и отчетности, должна быть целенаправленной, ориентированной на потребности соответствующего уровня управления. Поэтому управленческий учет и отчетность тесно увязаны с организационной структурой управления фирмой, с распределением полномочий и ответственности между различными подразделениями аппарата управления.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

 

Бухгалтерский баланс обеспечивает раздельное представление капиталов предприятия и объектов их вложения – активов. В этом отчете содержится статичная оценка положения, сложившегося на конкретную дату.

Однако активы не могут существовать отдельно от капитала, так же как и наличие капитала всегда предполагает его вложение в конкретные активы.

Также очевидна динамическая природа взаимодействия двух этих категорий. Оборотные активы очень быстро изменяют свою вещественную форму, превращаясь из запасов в дебиторскую задолженность, затем принимая денежную форму и т.д. В результате этих превращений возникает прибыль, которая увеличивает собственный капитал предприятия.

Осуществляемые предприятием хозяйственные операции обусловливают непрерывное изменение заемного капитала – возникает и гасится кредиторская задолженность, привлекаются новые банковские ссуды, эмитируются долгосрочные обязательства. Внеоборотные активы не меняют своей вещественной формы, однако происходит постоянное снижение их стоимости, отраженной в балансе. По мере начисления амортизации, часть этой стоимости “перетекает” из первого во второй раздел баланса, увеличивая оценку запасов. В результате, увеличивается себестоимость продукции и снижается прибыль[10].

Оценить величину, структуру и динамику средств исследуемой организации и источников их формирования будем оценивать по данным бухгалтерского баланса. Для этого составим таблицу 1.

 

 

 

 

Показатель	Абсолютные величины, тыс.руб.		Удельные веса, %		Прирост		Таблица 1 – Динамика и структура баланса ОАО «Магнит»
	н.г.	к.г.	н.г.	к.г.	абсолютный	относительный
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	53 485 900	57 759 347	89,51%	84,42%	4 273 447	0,08
Основные средства	845 046	861 185	1,41%	1,26%	16 139	0,02
Отложенные налоговые активы	9 182	0	0,02%	0,00%	-9 182	-1,00
Финансовые вложения	52 590 731	56 880 680	88,01%	83,13%	4 289 949	0,08
Прочие внеоборотные активы	40 941	17 482	0,07%	0,03%	-23 459	-0,57
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	6 267 812	10 663 274	10,49%	15,58%	4 395 462	0,70
Запасы	15	6 702	0,00003%	0,01%	6 687	445,80
НДС по приобретенным ценностям	755	167	0,001%	0,0002%	-588	-0,78
Дебиторская задолженность	5 756 311	5 556 680	9,63%	8,12%	-199 631	-0,03
Финансовые вложения	510 709	5 099 503	0,85%	7,45%	4 588 794	8,99
Денежные средства	22	221	0,00004%	0,0003%	199	9,05
Прочие оборотные активы	0	1	0,00%	0,000001%	1	х
БАЛАНС	59 753 712	68 422 621	100,00%	100,00%	8 668 909	0,15
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	43 867 664	47 377 703	73,41%	69,24%	3 510 039	0,08
Уставный капитал	946	946	0,002%	0,001%	0	0,00
Добавочный капитал	41 988 451	41 988 451	70,27%	61,37%	0	0,00
Резервный капитал	133	142	0,0002%	0,0002%	9	0,07
Нераспределенная прибыль	1 878 134	5 388 164	3,14%	7,87%	3 510 030	1,87
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	15 849 429	15 337 045	26,52%	22,42%	-512 384	-0,03
Заемные средства	15 839 380	15 326 450	26,51%	22,40%	-512 930	-0,03
Отложенные налоговые обязательства	10 049	10 595	0,02%	0,02%	546	0,05
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	36 619	5 707 873	0,06%	8,34%	5 671 254	154,87
Заемные средства	0	5 645 730	0,00%	8,25%	5 645 730	х
Кредиторская задолженность	36 438	45 689	0,06%	0,07%	9 251	0,25
Оценочные обязательства	0	16 454	0,00%	0,02%	16 454	х
Прочие обязательства	181	0	0,0003%	0,00%	-181	-1,00
БАЛАНС	59 753 712	68 422 621	100,00%	100,00%	8 668 909	0,15

 

 

В целом за исследуемый период валюта баланса увеличилась на 15 % (8 668 909 тыс. руб.)

В структуре активов большую долю составляют внеоборотные активы (89,51 % в 2011 г. и 84,51 % в 2012 г.)

Увеличение абсолютной величины внеоборотных активов произошло в основном за счет увеличения суммы финансовых вложений на 4 289 949 тыс. руб. (8%)

Сумма основных средств изменилась незначительно, всего на 2 % (16 139 тыс. руб.)

В 2012 г. предприятие полностью списало все отложенные налоговые активы, сто является положительным фактором в деятельности предприятия.

Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов составляет дебиторская задолженность (5 556 680 тыс. руб.) и финансовые вложения (5 099 503 тыс. руб.).

Доля запасов незначительна (0,01 %), хотя по сравнению с 2011 г. их сумма увеличилась в 446 раз.

Сумма капитала предприятия увеличилась за счет роста прибыли на 7,78 % (3 510 039 тыс. руб.).

В структуре капитала основную долю составляет добавочный капитал – 41 988 451 тыс. руб. (61,37% от валюты баланса).

Долгосрочные обязательства представлены в основном заемными средствами, которые составляют на конец 2012 г. 15 326 450 тыс.руб. (22,42 % от валюты баланса).

Краткосрочные обязательства составляют заемные средства – 5 645 730 тыс. руб. (8,25 %), кредиторская задолженность – 45 689 тыс. руб. (0,07 %) и оценочные обязательства – 16 454 тыс. руб. (0,02%)

В целом структуру баланса можно охарактеризовать как удовлетворительную.

Далее составим отчёт о движении финансовых ресурсов и чистом денежном потоке.

Таблица 2 – Аналитический баланс

Показатель	н.г.	к.г.	изменение (+/-)	движение финансовых ресурсов
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	53 485 900	57 759 347	4 273 447
Основные средства	845 046	861 185	16 139	вложение
Отложенные налоговые активы	9 182	0	-9 182	прирост
Финансовые вложения	52 590 731	56 880 680	4 289 949	вложение
Прочие внеоборотные активы	40 941	17 482	-23 459	прирост
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	6 267 812	10 663 274	4 395 462
Запасы	15	6 702	6 687	вложение
НДС по приобретенным ценностям	755	167	-588	прирост
Дебиторская задолженность	5 756 311	5 556 680	-199 631	прирост
Финансовые вложения	510 709	5 099 503	4 588 794	вложение
Денежные средства	22	221	199	вложение
Прочие оборотные активы	0	1	1	вложение
БАЛАНС	59 753 712	68 422 621	8 668 909
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	43 867 664	47 377 703	3 510 039
Уставный капитал	946	946	0	-
Добавочный капитал	41 988 451	41 988 451	0	-
Резервный капитал	133	142	9	прирост
Нераспределенная прибыль	1 878 134	5 388 164	3 510 030	прирост
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	15 849 429	15 337 045	-512 384
Заемные средства	15 839 380	15 326 450	-512 930	вложение
Отложенные налоговые обязательства	10 049	10 595	546	прирост
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	36 619	5 707 873	5 671 254
Заемные средства	0	5 645 730	5 645 730	прирост
Кредиторская задолженность	36 438	45 689	9 251	прирост
Оценочные обязательства	0	16 454	16 454	прирост
Прочие обязательства	181	0	-181	вложение
БАЛАНС	59 753 712	68 422 621	8 668 909