Финансовая аренда. Учет и раскрытие в отчетности

План 

Введение 3

1. Основы арендных отношений. 5 
1. Нормативно правовые основы арендных отношений. 5
2. Классификация видов аренды. 6
2. Финансовая аренда (лизинг).  8
1. Понятие лизинга. Правовые основы лизинга. 8
2. Виды лизинговых отношений 10
3. Учет и правовое регулирование лизинга в Казахстане. 17
1. Бухгалтерский учет. 17
2. Налоговый учет. 25

Заключение 29

Список литературы 30 

      Введение 

      История арендных и лизинговых отношений  уходит в глубину веков. Она богата и разнообразна, как и история самого человечества. Свидетельства прошлого - археологические находки и древние рукописи донесли до нас различные примеры лизинга или аренды с самого начала возникновения человеческого рода.

      По  свидетельствам пятитысячелетней давности, первыми освоили аренду древние государства Ближнего Востока. В основном эта аренда была связана с сельским хозяйством - аренда земли, ирригационных систем и скота. Существуют свидетельства, что в 1800 г. до н.э. в окрестностях Вавилона семейное предприятие "Мурашу" специализировалось на заключении арендных сделок, которые были увязаны с персидской системой оплаты труда. Монархи Персии награждали воинов землей за службу. Но если воин не желал обрабатывать землю, он сдавал ее в аренду за определенную плату семейному предприятию "Мурашу", которое в свою очередь сдавало землю в аренду крестьянам.

      В 370 г. до н.э. в Древней Греции впервые  было подписано соглашение о так называемой банковской аренде. Уникальность этого вида аренды заключалась в том, что в аренду сдавались имя и деловая репутация банка (good will), вклады, помещения, служащие, а иногда и часть заложенного банку имущества.

      По  свидетельствам ученых-историков, первые документальные упоминания о лизинговой сделке относятся к 1066 году, когда  Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова. А уже через два века, в 1248 году, была зарегистрирована первая официальная лизинговая сделка - крестоносцы, готовясь к очередному походу, получили амуницию с правом дальнейшего выкупа.

      Начало  современного лизинга связывают  с операциями телефонной компании "Белл", руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией "Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн" (в настоящее время - "Юнайтед стейтс лизинг интернешнл").

      С тех пор лизинг традиционно считается  американским изобретением.

      В Казахстане понятие "лизинг" появилось  в июле 2000 г.

      Своим рождением оно обязано Закону РК "О финансовом лизинге" от 05.07.2000 г. № 78-И, который был принят с  целью регулирования отношений, возникающих в процессе финансового  лизинга, и направлен на привлечение инвестиций на основе лизинговой деятельности.

      Согласно  данному Закону финансовый лизинг (далее - лизинг) - вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется  передать приобретенный в собственность  у продавца и обусловленный договором  лизинга предмет лизинга лизингополучателю  за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.[5]

      Мировой рынок лизинговых услуг характеризуется  многообразием форм лизинга, моделей  лизинговых контрактов и юридических  норм, регулирующих лизинговые операции.

      Актуальность  темы моей курсовой работы обусловлена тем, что в  условиях стремительного развития арендные отношения выходят на первый план, так как многие участники хозяйственного оборота рассматривают аренду как альтернативу покупки арендованному имуществу.

      Цель  –выявить и проанализировать особенности финансовой аренды(лизинга), рассмотретьучет и раскрытие в отчетностифинансовой аренды.

        Во исполнение названной цели, считаем необходимым достижение  следующих задач:

      - рассмотреть основы арендных отношений: нормативно правовые основы арендных отношений, классификацию видов аренды;

      -  рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет лизинга в Казахстане.

 

1. Основы арендных отношений.

 

1. Нормативно  правовые основы арендных отношений.

 

      При изучении данного вопроса необходимо определиться с теми понятиями, которые  используются в гражданском законодательстве, бухгалтерском и налоговом учете.

      Основным  законодательным актом, на который  следует опираться при заключении договора аренды, является Гражданский кодекс Республики Казахстан.

      В соответствии со статьей 540 Гражданского кодекса по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется  предоставить нанимателю имущество  за плату во временное владение и  пользование. К договорам имущественного найма также относятся договоры лизинга, проката, а также иные виды договоров,связанные с передачей имущества за плату во временное пользование.

      Согласно  статье 582 Гражданского кодекса, договор  аренды здания или сооружения заключается  в письменной форме путем составления  единого документа, подписанного сторонами.

      При этом несоблюдение формы договора аренды здания или сооружения влечет его  недействительность.

      Договор аренды здания или сооружения, заключенный  на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и  считается заключенным с момента  такой регистрации. Кроме того, на основании статьи 583 Гражданского кодекса договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы. Понятие «финансовый лизинг» указано в Законе Республики Казахстан «О финансовом лизинге» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.12.2005 г.) от 5 июля 2000 года № 78-II. Согласно вышеуказанному закону, финансовый лизинг (далее - лизинг) - вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей. При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:

1. передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;
2. срок лизинга превышает 75% срока полезной службы предмета лизинга;
3. текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90% стоимости передаваемого предмета лизинга.[6]

      Таким образом, одним из условий лизинга  является то, что срок, на который  предмет лизинга передается лизингополучателю, должен быть соизмерим по продолжительности  со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 75%) стоимости предмета лизинга. Лизингополучатель должен возвратить предмет лизинга на условиях договора.

      В договоре лизинга может быть предусмотрено  право или обязанность лизингополучателя приобрести предмет лизинга в собственность по заранее определенной цене. При этом необходимо учесть, что обязательным условием перехода права собственности на предмет лизинга является выполнение всех своих денежных обязательств лизингополучателем перед лизингодателем по договору лизинга. 

2. Классификация видов аренды

 

      В соответствии с МСФО 17 аренда классифицируется как финансовая, если в ее рамках происходит передача практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности. Аренда классифицируется как операционная, если в ее рамках не происходит передачи практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности.[8]

      Классификация аренды в качестве финансовой или  операционной зависит от содержания операции, а не от формы договора. Ниже приведены примеры ситуаций, которые по отдельности или в сочетании обычно приводят к классификации аренды в качестве финансовой:

1. к концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору;
2. арендатор имеет право купить арендуемый актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату, когда это право может быть использовано, и на начальную дату аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет использовано;
3. срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается;
4. на начальную дату аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей близка к справедливой стоимости арендуемого актива;
5. арендуемые активы носят настолько специализированный характер, что только арендатор может использовать их без существенных модификаций.

       Ниже  приведены признаки, наличие которых  по отдельности или в сочетании также может привести к тому, что аренда будет классифицирована в качестве финансовой:

1. при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора;
2. прочие доходы или убытки от колебаний ликвидационной стоимости актива на конец срока аренды получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продаж в конце срока аренды);
3. арендатор имеет возможность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно ниже рыночных. [1]

       Примеры и признаки, перечисленные выше, не всегда являются исчерпывающими. Если становится понятным по каким-то другим признакам, что в рамках аренды не происходит передачи практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности, то аренда классифицируется как операционная.

       Например, такая ситуация может возникнуть, если право собственности на актив  переходит в конце срока аренды за нефиксированную плату, равную его справедливой стоимости, или если существует условная арендная плата, которая делает невозможным переход к арендатору практически всех рисков и выгоды, связанных с владением активом.

       Классификация аренды производится на начальную дату аренды и не изменяется в течение  срока аренды, кроме случаев, когда  арендатор и арендодатель соглашаются на изменение условий аренды (за исключением простого ее продления); в таких случаях классификация аренды должна быть подвергнута пересмотру.

       В соответствии с МСФО 17 "Аренда" классификация аренды осуществляется в начале аренды. Если условия договора аренды в дальнейшем существенно пересматриваются сторонами, то пересмотренные условия должны рассматриваться как договор аренды с новыми существенными условиями для цели повторной классификации аренды.

       МСФО 17 называет 5 ситуаций, свидетельствующих  о наличии финансовой аренды:

1. к концу срока аренды право собственности активом переходит к арендатору;
2. арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определенность того, что эта возможность будет реализована;
3. срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то, что право собственности может не передаваться;
4. в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;
5. арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций. [8]