Финансовая аренда. Учет и раскрытие в отчетности

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

• косвенный лизинг - когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. Такого рода сделка схожа с классической лизинговой операцией, т.к. в ней участвуют поставщик, лизингодатель и лизингополучатель, причем каждый из них выступает самостоятельно;
• раздельный лизинг (лизинг с участием множества сторон). Этот вид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких как авиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровые платформы и т.п. Такой лизинг называется еще групповым или акционерным лизингом с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлечением кредитных средств у ряда банков, а также со страхованием лизингового имущества и возвратом лизинговых платежей с помощью страховых пулов. Специфической особенностью данного вида лизинга является то, что лизингодатели обеспечивают лишь часть суммы, которая необходима для покупки объекта лизинга. Эти средства привлекаются и аккумулируются путем выпуска акций и распространения их среди лизингодателей, принимающих участие в финансировании сделки. Оставшаяся часть контрактной стоимости объекта лизинга финансируется кредиторами (банками, другими инвесторами);

 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

• сублизинг (субаренда, подаренда, поднаем). Сделка сублизинга предусматривает, что имущество, которое получено в соответствии с договором лизинга, сдается в свою очередь в лизинг третьей стороне.

       Договор сублизинга может быть заключен только с согласия на это лизингодателя. Несмотря на тот факт, что лизингополучатель  переуступает право пользования лизинговым имуществом третьему лицу, он остается ответственным перед лизингодателем за выполнение всех своих обязательств по договору лизинга. Договор сублизинга может быть заключен на срок, не превышающий срок договора лизинга.

         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       По  типу имущества лизинг различают:

• лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили, суда, самолеты и т.п.). При этом предмет лизинга может быть как новым, так и бывшим в употреблении;
• лизинг недвижимости (здания, сооружения).

       По  степени окупаемости  имущества лизинг подразделяется на:

• лизинг с полной окупаемостью (или близкой к полной) - когда в течение срока действия договора лизинга происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и, соответственно, выплата лизингодателю стоимости предмета лизинга;
• лизинг с неполной окупаемостью - когда в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть ее.

       В зависимости от степени  окупаемости (амортизации  имущества) выделяют:

• финансовый (капитальный, прямой) лизинг - взаимоотношения партнеров, предусматривающие в течение периода действия соглашения между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

Данный  вид лизинга имеет характерные  черты, в том числе:

       а) участие лизингодателя, лизингополучателя и третьей стороны (производителя или поставщика предмета лизинга);

       б) невозможность прекращения договора лизинга в течение срока возмещения расходов арендодателя;

       в) длительный период лизингового соглашения (обычно близкий к сроку службы предмета лизинга);

• оперативный (сервисный) лизинг - представляет собой лизинг, при котором расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. По причине того, что риск порчи или утери предмета лизинга лежит в основном на лизингодателе, что приводит к отсутствию гарантии окупаемости затрат, ставка лизинговых платежей при оперативном лизинге обычно выше, чем при финансовом лизинге. По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право:
• продлить срок договора на более выгодных условиях;
• вернуть оборудование лизингодателю;
• купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения (опциона) на покупку по рыночной стоимости.

       Критерии  разделения лизинга на финансовый и  оперативный показаны в схеме 6:

       

 

     По  отношению к налоговым, амортизационным  льготам различают лизинг:

• с использованием льгот;
• без использования льгот.

       По  характеру лизинговых платежей в зависимости  от:

• вида лизинга (финансовый, оперативный)

       формы расчетов между лизингодателем и  лизингополучателем:

       а) денежные - когда все платежи производятся в денежной форме;

       б) компенсационные - когда платежи осуществляются в форме

       поставки  товаров, произведенных на сданном  в лизинг оборудовании (бартер), или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;

       в) смешанные - когда применяются обе  указанные формы платежа;

• состава учитываемых элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа, страхование и т.д.);
• применяемого метода начисления:

       а) с фиксированной общей суммой;

       б) с авансом (депозитом);

       в) с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;

       г) с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);

       д) с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);

    3.Учет и правовое регулирование лизинга в Казахстане

1. Бухгалтерский учет

    Отражение в бухгалтерском  учете поступления  основных средств, приобретенных  по договору финансового  лизинга.

    Несмотря  на то, что право собственности  по договору финансового лизинга  переходит от лизингодателя к  лизингополучателю только лишь после  уплаты последней части лизинговых платежей, предмет лизинга учитывается  на балансе лизингополучателя в течение всего срока лизинга.

    Бухгалтерский учет поступления предмета лизинга  на баланс лизингополучателя оформляется следующими проводками:

• стоимость предмета лизинга, полученного по договору лизинга:

      Д-т 2410             «Основные средства»

      К-т 3360  «Краткосрочная задолженность по аренде».

    При этом основанием для отражения стоимости  предмета лизинга будет служить договор лизинга;

• НДС к возмещению на договорную стоимость полученного предмета 
  лизинга:

    Д-т 1420  «Налог на добавленную стоимость»

    К-т 3360  «Краткосрочная задолженность по аренде».

    При этом основанием для отнесения в  зачет суммы НДС будет являться счет-фактура, выставленный лизингодателем.

    В соответствии со ст. 21 Закона РК «О финансовом лизинге» «лизинговые платежи - периодические  платежи, представляющие собой общую  сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:

1. возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;
2. вознаграждение по лизингу».    [5]

    Бухгалтерский учет лизинговых платежей оформляется  следующими проводками:

    - у лизингодателя:

• выставлен счет лизингополучателю на стоимость переданного предмета лизинга:

    Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

    К-т  3520 «Доходы будущих периодов»

                3130 «Налог на добавленную стоимость»;

• начислено вознаграждение за весь период финансового лизинга:

Д-т 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

    К-т 3520 «Доходы будущих периодов»;

• поступление суммы основного долга по финансовому лизингу и уменьшение дебиторской задолженности:

    Д-т 1032 «Деньги на валютном счете»

     1031 «Деньги на расчетном счете»

           1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

    К-т 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»;

• поступление денежных средств в счет оплаты вознаграждения и уменьшение дебиторской задолженности по общей сумме вознаграждения:

    Д-т 1032 «Деньги на валютном счете»

             1031 «Деньги на расчетном счете»

             1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

    К-т 1270 «Начисленные вознаграждения»;

    - у лизингополучателя:

• начислено обязательство по финансовому лизингу на сумму стоимости предмета лизинга по договору лизинга:

    Д-т   2410    «Основные средства» 
        К-т   3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

• произведена выплата в счет основного долга:

    Д-т   3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»

    К-т  1032 «Деньги на валютном счете»

             1031 «Деньги на расчетном счете»

             1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»;

• начислена сумма вознаграждения к выплате за весь период финансового лизинга:

    Д-т  2920 «Арендная плата (расходы будущих периодов)»

    К-т  3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»;

• произведена выплата вознаграждения

    Д-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

    К-т 1032 «Деньги на валютном счете»

            1031 «Деньги на расчетном счете»

           1010 «Наличность в кассе в национальной валюте». 
 
 

    Дисконтированная  стоимость и ставка дисконтирования.

    Согласно  определению текущая дисконтированная стоимость или приведенная стоимость - это реальная стоимость денежных средств, которые ожидаются к получению или расходованию в будущем.