Финансовая аренда. Учет и раскрытие в отчетности

    В английском языке используется термин «presentvalue» (что буквально означает «стоимость на сегодняшний день»). В русском же переводе можно найти несколько вариантов этого термина, например: приведенная стоимость, современная стоимость, текущая стоимость, дисконтированная стоимость.

    Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем (через год или через несколько лет), из-за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов.

    Чтобы корректно сравнить разные потоки денежных средств, их необходимо привести к одному моменту времени, т.е. дисконтировать.

    Дисконтированная  сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от принятой в расчет нормы (ставки) процента и числа временных периодов.

    В настоящее время существует два  метода определения ставки процента для дисконтирования лизинговых платежей.

    Так, в соответствии с МСФО 17 «Аренда» предусмотренная ставка при лизинге - ставка дисконта, которая определяет:

    - дисконтированную стоимость имущества в начале лизинга для определенияминимальных лизинговых платежей;

    - негарантированную остаточную стоимость в начале лизинга по текущей стоимости.

    Предусмотренную процентную ставку можно определить исходя из:

    - уровня коэффициентов инфляции стоимости активов, рассчитываемых органами статистики;

    - движения рыночных цен на подобные активы, рассчитываемых соответствующими органами индексов цен.

    Если предусмотренную процентную ставку невозможно определить практически, используется приростная процентная ставка на заемный капитал лизингополучателя.

    Приростная  процентная ставка на заемный капитал  лизингополучателя:

    - процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду;

    - или ставка, которую примет арендатор в начале аренды за пользование кредитом за такой же период для покупки актива. [8]

    Пример:

    В соответствии с договором  финансового лизинга  от 01.01.1999 г. срок аренды составляет 5 лет.

    Стоимость реализации предмета лизинга на момент заключения договора финансового лизинга  составляет 200,0 тыс. тенге.

    Предусмотренная ставка лизингодателя - 8%.

    Периодичность перечисляемых лизингодателю  лизинговых платежей - ежегодная с выплатой в конце каждого года.

    Исходя  из исходных данных рассчитаем размер минимальных  лизинговых платежей.

    Минимальные лизинговые платежи  рассчитываются по формуле:

    Р = Кх N: 1 - 1 : (1 + N) х (1 + N) х (1 + N) х (1 + N) х (1 + N),

    где Р - минимальные лизинговые платежи, подлежащие выплате за отчетный период;

    К - стоимость реализации предмета лизинга  на момент подписания договора лизинга;

    N- предусмотренная процентная ставка или приростная процентная ставка на заемный капитал лизингополучателя;

    t - количество сроков выплаты;

    Подставим приведенные в  условии значения в формулу и  получим:

    Р= 200 000х 0,08 :1-1 :1,08х 1,08х1,08х1,08х 1,08;

    Р = 200 000x0,08 : 1-0,68;

    Р = 16 000: 0,32;

    Р = 50 000 тенге.

    Из  произведенного расчета  видно, что размер лизинговых платежей в год составил 50 000 тенге;

    Учитывая, что срок лизинга  составляет 5 лет, текущая  дисконтированная стоимость предмета лизинга составит 250 000 тенге (50 000 тенге х 5 сроков).

    Осталось  только определить, какая сумма лизинговых платежей приходится на погашение стоимости  предмета лизинга, а  какая - на погашение  лизингового вознаграждения.

    Таким образом, текущая  дисконтированная стоимость  лизинговых платежей за весь срок лизинга составит всего 250 000,0 тенге, в т. ч.:

- возмещение лизингодателю затрат, связанных с предметом лизинга,- 200 000,0 тенге;

    - вознаграждение по лизингу - 50 000,0 тенге.

    Для того чтобы понять, как различные  характеристики лизинговых платежей влияют на их текущую дисконтированную стоимость, рассмотрим это на конкретном примере.

    Пример:

    Срок  лизинга - 3 года.

    Стоимость предмета лизинга  на момент подписания договора - 200 000 тенге.

    Предусмотренная процентная ставка - 12% годовых.

• Влияние момента выплаты на текущую дисконтированную стоимость.

    Если  по условиям договора финансового лизинга  лизингополучатель  выплачивает лизинговые платежи не в конце, а в начале периода, то его реальные затраты сократятся и текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за три года составит 223 000 тенге, что на 27 000 тенге меньше, чем в случае, когда лизинговые платежи выплачиваются в конце периода.

• Влияние частоты выплат на текущую дисконтированную стоимость лизинговых платежей.

    В том случае, если лизингодатель предложит  не ежегодные платежи  в начале периода, а поквартальные  платежи в начале периода, то это также  увеличит реальные затраты  лизингополучателя. Текущая дисконтированная стоимость составит 234 000 тенге, что на 11 000 тенге больше, чем при ежегодных платежах.

• Комбинированное влияние момента выплаты и частоты выплат на текущую дисконтированную стоимость лизинговых платежей

    Увеличение  реальных затрат произойдет и тогда, когда  лизинговые платежи будут ежеквартальные и будут выплачиваться в конце периода. Текущая дисконтированная стоимость в этом случае составит 241 000 тенге, что на 18 000 тенге больше, чем при ежегодных платежах в начале периода.

    Это наглядно видно из сводной таблицы  влияния изменений  характеристик лизинговых платежей на величину реальных затрат лизингополучателя. 

В бухгалтерском  и налоговом учете отражается досрочное завершение договора лизинга  в результате:

1. досрочного погашения лизинговых платежей;
2. ликвидации лизингополучателя;
3. реорганизации лизингополучателя путем слияния.

    1. В случае досрочного погашения  лизингополучателем лизинговых  платежей право собственности на предмет лизинга в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РК «О финансовом лизинге» перейдет к лизингополучателю.

    В бухгалтерском учете в связи  с досрочным погашением обязательств по финансовому лизингу необходимо будет произвести следующие учетные записи.

    Улизингодателя:

• Признается сумма дохода будущих периодов в размере всей непогашенной стоимости предмета лизинга на момент досрочного погашения лизинговых платежей:

    Д-т3520 «Доходы будущих периодов»

    К-т 6210 «Доходы от выбытия активов».

• На сумму денежных средств, поступивших в счет погашения задолженности по лизингу:

    Д-т1030 «Расчетный счет»

    К-т1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

• Сторно (проводка с минусом) начисленных доходов будущих периодов по лизинговому вознаграждению за период с момента досрочного погашения основного обязательства до кониа срока по договору лизинга:

    Д-т 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению»

    К-т3520 «Доходы будущих периодов».

    У лизингополучателя:

• На сумму лизинговых платежей по основному обязательству, оставшуюся на момент досрочного погашения:

    Д-т3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»

    К-т1030 «Расчетный счет».

• Сторно (проводка с минусом) начисленного вознаграждения за весь период финансового лизинга, отнесенного на расходы будущих периодов на сумму непогашенного вознаграждения на момент досрочного погашения:

    Д-т 2920 «Арендная плата (расходы будущих периодов)»

    К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».

    В налоговом учете досрочное погашение  лизинговых платежей практически никаких  изменений не вызовет, т.к. предмет  лизинга остался у лизингополучателя, а сумма расходов по вознаграждению учитывается в налоговом учете ежегодно в размере начисленных в бухгалтерском учете. Учитывая, что сумма вознаграждения по лизингу в связи с досрочным погашением лизинговых платежей в бухгалтерском учете сторнирована, следовательно, в налоговом учете вычетов по вознаграждению также не будет.