Финансовая аренда. Учет и раскрытие в отчетности

       Данный  перечень условий позволяет идентифицировать финансовую аренду. Для целей учета  необходимо проанализировать каждый из указанных здесь пунктов. В случае, если конкретный договор предусматривает наличие хотя бы одного из условий из указанных пунктов, то данный договор является договором финансовой аренды. 

2. Финансовая  аренда (лизинг).
1. Понятие лизинга. Правовые основы лизинга.

 

    Как у любого сложного экономического понятия, у лизинга есть множество определений. Лизинг - слово английского происхождения, производное от глагола tolease - брать и сдавать имущество во временное пользование. Наиболее точно отражающим сущность термина «лизинг» является следующее определение:

    Лизинг представляет собой инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование с правом последующего выкупа.

    В начале девяностых годов казахстанские  коммерческие банки стали осуществлять первые лизинговые операции. Но в то время не было ни нормативной базы, ни опыта проведения таких сделок. Лизинговые сделки осуществлялись в разовом порядке и были незначительны по объемам.

    Первым  нормативным документом, регулировавшим лизинговые отношения в Казахстане, стало постановление Правительства  Республики Казахстан «Об организации обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на основе лизинга» от 23.12.1995 года № 1851, которым было утверждено положение «О лизинге в агропромышленном комплексе».

    Следующим этапом развития нормативного обеспечения  лизинга следует считать принятие Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» № 78-П от 05.07.2000 года, после которого многие банки стали рассматривать лизинг в качестве нового финансового инструмента и приступили к созданию дочерних лизинговых компаний. Законом достаточно подробно определены права и обязанности лизингодателя, лизингополучателя и продавца предмета лизинга, причем в казахстанском законодательстве много внимания уделено защите прав лизингополучателя.[4]

    В настоящее время в Казахстане действуют около 20 лизинговых компаний с различной отраслевой направленностью  и спецификой деятельности. А обновление основных фондов путем приобретения имущества в лизинг пользуется все большей популярностью.

    Преимущества  лизинга неоспоримы. Это отсутствие крупных единовременных затрат на приобретение основных средств, а также необходимости  в залоге, гибкий график платежей и  др. Кроме того, наличие льгот  в Налоговом кодексе и положения  законодательных актов, касающихся лизинговых операций, делают этот вид  кредитования более привлекательным.

    В рамках данной темы автором на практических примерах подробно рассмотрены вопросы  лизинговых операций, как-то: правовые аспекты договоров лизинга, бухгалтерский учет и особенности налогообложения по договорам лизинга.

    Лизинговые  отношения в Казахстане регулируются Гражданским, Гражданским процессуальным кодексами, Законом РК «О финансовом лизинге» и другими законодательными актами.

    Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная  часть) включил в состав главы 29 «Имущественный наем (аренда)» параграф 2 «Лизинг» в 1999 году, в котором были даны понятия договора лизинга и его существенные условия, предмета лизинга, ответственность за риск порчи или гибели предмета лизинга, платежи, порядок передачи предмета лизинга и ответственность продавца.

    В развитие концептуальных положений  по лизингу, установленных Гражданским  кодексом, 5 июля 2000 года принимается Закон РК «О финансовом лизинге».

    Закон РК «О финансовом лизинге» содержит следующие  положения, знать которые необходимо для использования в бухгалтерском  и налоговом учетах.

• Финансовый лизинг - вид инвестиционной деятельности, при котором лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.

    При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:

    1) передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;

    2) срок лизинга превышает 75% срока полезной службы предмета лизинга;

    3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90% стоимости передаваемого предмета лизинга.

    Лизингодатель - участник лизинговой сделки, который за счет привлеченных и (или) собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингополучателю на условиях договора лизинга. В рамках одной лизинговой сделки лизингодатель не вправе одновременно выступать в качестве другого ее участника.

• Лизингополучатель - участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей.
• Продавец - участник лизинговой сделки, у которого лизингодатель приобретает предмет лизинга на основании договора купли-продажи или договора лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя предмета лизинга (возвратный лизинг).
• Срок лизинга - срок, на который предмет лизинга предоставляется лизингополучателю во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. При этом досрочное расторжение договора лизинга при сохранении права собственности на предмет лизинга за лизингодателем не влечет за собой изменения срока лизинга.

 

2. Виды  лизинговых отношении

 

     1) возвратный лизинг -разновидность лизинга, при котором продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;

     1-1) вторичный лизинг - разновидность лизинга, при котором предмет лизинга, оставшийся в собственности лизингодателя в случае прекращения или расторжения договора лизинга, передается в лизинг другому лизингополучателю;

     2)  банковский лизинг - разновидность лизинга, в котором в качестве лизингодателя выступает банк;

     3)  полный лизинг - разновидность лизинга, при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляются лизингодателем;

     3-1) сублизинг - разновидность лизинга, при котором лизингополучатель (сублизингодатель) передает третьим лицам (сублизингополучателям) во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга;

     4)  чистый лизинг - разновидность лизинга, при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляются лизингополучателем.[9]

       Несмотря  на разнообразие видов лизинга, все  они являются разновидностью классической модели лизинга, при которой потенциальный лизингополучатель, у которого нет свободных финансовых средств, обращается в лизинговую компанию с деловым предложением о заключении лизинговой сделки, согласно которой лизингополучатель выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передает лизингополучателю во временное владение и пользование на платной основе. По окончании договора в зависимости от его условий имущество возвращается лизингодателю, переходит в собственность лизингополучателя или используется на тех же условиях путем продления договора лизинга.

       Схема взаимоотношений субъектов лизинга  приведена на схеме 2.

       

   

 

       При этом необходимо отметить, что страховой  договор может заключаться как непосредственно лизингодателем (в таком случае страховые платежи входят в состав лизинговых), так и лизингополучателем в пользу лизингодателя (в таком случае страховые платежи уплачиваются непосредственно лизингополучателем и не входят в состав лизинговых платежей).

       Все лизинговые операции имеют ряд специфических  особенностей, которые определяют их отношение к той или иной форме  или разновидности лизинга. Знание этих особенностей позволяет четко структурировать все разнообразие лизинговых операций, что чрезвычайно важно при выборе той или иной схемы лизинговых отношений.

       Так, в зависимости  от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, различают:

• внутренний лизинг - когда все участники сделки представляют одну страну;
• внешний (международный) лизинг - к нему относятся сделки, в которых лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами разных стран. Схема международного финансового лизинга приведена на рисунке 3.

       В свою очередь, внешний  лизинг подразделяется на:

• импортный - когда зарубежной стороной является лизингодатель;
• экспортный - когда зарубежной стороной является лизингополучатель.

   По  объему обслуживания арендуемого имущества  лизинг делится на:

• чистый - когда все расходы по обслуживанию предмета лизинга берет на себя лизингополучатель. При этом лизингополучатель переводит лизингодателю чистые, или нетто, платежи;
• полный, или "мокрый", лизинг - когда все расходы по обслуживанию имущества несет лизингодатель. Как правило, эту разновидность лизинга используют сами изготовители оборудования. Такой лизинг считается одним из самых дорогих, т.к. лизингодатель несет дополнительные расходы на техническое обслуживание и связанный с этим квалифицированный персонал, ремонт, поставку запчастей необходимого сырья и др;
• частичный (с частичным набором услуг) - когда лизингодатель осуществляет лишь часть функций по обслуживанию имущества.

       По  типу финансирования лизинг делится на:

• срочный - когда имеет место одноразовая аренда имущества;
• возобновляемый (револьверный) - при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее сторонами не оговариваются;
• генеральный лизинг (разновидность возобновляемого лизинга) - который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. Используется предприятиями с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной кооперации с партнерами, а также когда требуется срочная поставка или замена уже полученного по лизингу оборудования. По условию соглашения в режиме генерального лизинга лизингополучателю в случае возникновения срочной непредвиденной необходимости в получении дополнительного оборудования достаточно направить лизингодателю запрос на поставку требуемого оборудования со ссылкой на согласованный перечень или каталог. В конце периода, на который заключено соглашение, производится перерасчет лизинговых платежей с учетом разновременности затрат лизингодателя и заключается новое соглашение.

       В зависимости от состава  участников (субъектов) сделки различают:

• прямой лизинг - когда собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка). По сути, эту сделку нельзя назвать классической лизинговой сделкой, т.к. в ней не участвует лизинговая компания;
• возвратный лизинг (одна из форм прямого лизинга) - система взаимосвязанных соглашений, при которой фирма - собственник предмета лизинга продает данный предмет лизинговой компании, банку или инвестиционному фонду с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной аренде своей бывшей собственности на условиях лизинга. В данном случае возвратный лизинг выступает как альтернатива залогу. Продавец будущего предмета лизинга в результате сделки становится ее лизингополучателем, а покупатель лизингодателем. Этот вид лизинга часто используется для пополнения рабочего капитала. При этом в качестве предмета лизинга может выступать находящееся в эксплуатации оборудование, что само по себе является большим преимуществом возвратного лизинга. Возвратный лизинг дает возможность рефинансировать капитальные вложения с меньшими затратами, чем при привлечении банковских ссуд, особенно если платежеспособность предприятия ставится кредитующими организациями под сомнение ввиду неблагоприятного соотношения между его уставным капиталом и заемными фондами. При возвратном лизинге арендная плата устанавливается по следующей схеме: сумма платежей должна быть достаточной для полного возмещения инвестору всей суммы, которая была выплачена им при покупке, и плюс к этому обеспечивать среднюю норму прибыли на инвестированный капитал.