Налоговый учет и отчетность

Содержание

1. Виды и формы налоговых деклараций. Требования к налоговым декларациям.
2. Порядок ведения  раздельного учета по НДС.
3. Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц.
4. Налоговый учет расчетов с Фондом социального страхования.
5. Налоговый учет расходов на оплату труда и проверка  правильности включения  расходов на оплату труда в налоговую базу по налогу на прибыль.
6. Общие правила заполнения налоговой декларации по единому налогу при объекте налогообложения – доходы.
7. Задача.

Литература

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Виды и формы налоговых деклараций. Требования к налоговым декларациям.

В соответствии со ст.80 НК РФ налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных  доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, о  налоговых  льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с расчетом и уплатой налога.[7, с.271]

На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.

По видам декларируемых налогов различают следующие виды деклараций:

- Декларация по НДС;

- Декларация по налогу на прибыль;

- Декларация по НДФЛ;

- Декларация по УСН;

- Декларация по ЕНВД;

- Декларация по налогу на имущество;

- Декларация по транспортному налогу;

- Декларация по земельному налогу;

- Декларация по водному налогу;

- Декларация по акцизам и т.д.

П. 7 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что ФНС России утверждает формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде.

До вступления в силу данного  закона формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждались Минфином России.

Согласно п. 2 ст.80 НК РФ, не подлежат представлению в налоговые  органы налоговые декларации по тем  налогам, по которым налогоплательщики  освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.[1]

В данном случае налогоплательщик, представляет единую (упрощенную) налоговую  декларацию. Форма единой налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов РФ.[1]

В целом налоговая декларация должна состоять из:

1) титульного листа;

2) раздела 1 декларации, содержащего информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика;

3) раздела (разделы) декларации, содержащего (содержащие) основные показатели декларации, участвующие в контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов;

4) разделов (приложений) декларации, содержащих дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.

Формы налоговых деклараций  должны быть удобны для восприятия их человеком, а расположение реквизитов должно обеспечивать как удобство их заполнения вручную, так и возможность автоматизированной обработки.

Формы деклараций должны быть оптимизированы по составу показателей, в число которых не должны включаться дублирующие и промежуточные расчетные показатели, а также не используемые при проведении камеральных проверок или формировании статистической отчетности налоговых органов.

Показатели, выбираемые из справочников и имеющие коды, должны представляться в декларациях только значениями кодов.

Форма налоговой декларации, должна содержать минимум пояснений и разъяснений. Все необходимые сведения для правильного заполнения формы документа налогоплательщиком должны быть изложены в порядке заполнения формы декларации.

2. Порядок ведения  раздельного учета по НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ организация, осуществляющая одновременно операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения  НДС, должна вести раздельный учет таких  операций. Это связано с тем, что  если организация не ведет раздельного  учета, она лишается права применять  к вычету "входной" НДС (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ). Так  в  соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  исчисленную сумму налога на добавленную  стоимость на налоговые вычеты, установленные  указанной статьей.

К операциям, не подлежащих налогообложению относятся:

- операции, освобожденные от налогообложения (ст. 149 НК РФ);

- операции, которые не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);

- операции, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Это касается случаев совмещения общего режима и ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Раздельный учет по НДС необходимо вести:

1) раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых  НДС, что подразумевает раздельный  учет выручки и затрат, связанных  с указанными операциями;

2) раздельный учет по  разным ставкам (0%, 10%,18%);

3) "входной" НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. "Входной" НДС по товарам, используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). По ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, "входной" налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если имущество используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, часть "входного" налога принимают к вычету, а часть - включают в стоимость приобретенных ценностей пропорционально доле облагаемых операций в общем объеме всех операций за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

П. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета (распределения) сумм "входного" НДС" у налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, а именно:

- суммы "входного" НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров, имущественных прав, которые используются только для осуществления операций, не облагаемых НДС (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);

- суммы "входного" НДС принимаются к вычету по приобретенным товарам, имущественным правам, которые используются только для осуществления операций, облагаемых НДС (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);

- суммы "входного" НДС по приобретенным товарам, имущественным правам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, в пропорции, приходящейся на операции, облагаемые этим налогом, принимаются к вычету, а в пропорции, приходящейся на операции, не облагаемые налогом, учитываются в стоимости этих товаров, имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, имущественных прав, операции по реализации, которые подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В связи с тем, что гл. 21 НК РФ не определяет, каким образом  должен быть организован раздельный учет, выбрать методику его ведения организация должна самостоятельно. Метод раздельного учета НДС нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237).

Включение в учетную политику обоснованной методики ведения раздельного  учета и распределения "входного" НДС, является основным условием подтверждения  налогоплательщиком правомерности  применения соответствующих налоговых вычетов при налоговой проверке. Раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам работам услугам, используемым при производстве и реализации продукции.

Можно вести раздельный учет несколькими методами:

1) детализированный аналитический  учет, например, в регистрах налогового  учета;

2) учет на основании  разработанной системы субсчетов  бухгалтерского учета.

Метод ведения детализированного  аналитического учета осуществляется на основании данных первичных документов, которые обобщаются в соответствующие  регистры синтетического учета отдельно по облагаемым и отдельно по необлагаемым операциям.

Второй метод основан  на том, что к каждому субсчету счета 19 открывают субсчета второго порядка. Например, субсчет 19.1 "НДС по приобретенным материалам" открываются субсчета второго порядка: 19.1.1 "НДС, включаемый в стоимость материалов", 19.1.2 "НДС, принимаемый к вычету", 19.1.3 "НДС, подлежащий распределению".

Сумма НДС, которая принимается  к вычету, определяется исходя из отношения  суммы доходов от облагаемых НДС  операций к общему размеру выручки  за квартал. Полученный результат нужно  умножить на общую сумму распределяемого  НДС, что даст сумму налога, предъявляемого к вычету при исчислении НДС с  облагаемых операций.

Сумма НДС, которая включается в стоимость товаров, определяется исходя из отношения суммы доходов от не облагаемых НДС операций к общему размеру выручки за квартал. Умножив полученный результат на сумму распределяемого НДС. Полученная сумма "входного" НДС включается в стоимость конкретного объекта (ОС, НМА, материалы, работы и услуги сторонних организаций). При этом, если стоимость товаров, к которым относится НДС, уже учтена в составе расходов, НДС также относится на увеличение расходов организации.

Оставшаяся часть "входного" НДС принимается к вычету в  установленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Данное право организация должна отразить в Учетной политике в целях налогового учета, иначе проверяющие органы будут распределять сумму "входного" НДС исходя из вышеизложенной пропорции.

Необходимость ведения раздельного  учета "входного" НДС никак  не зависит от доли необлагаемых операций в общей сумме выручки организации. Если выручка от не облагаемых НДС  операций составляет всего 1% общей  суммы выручки организации, но при  этом совокупные расходы на осуществление  этих операций превышают 5% общей величины расходов, то вести раздельный учет "входного" НДС необходимо.

Для расчета пропорции  организация должна определить сумму расходов, относящихся к необлагаемой деятельности. Эта сумма состоит из прямых затрат по освобожденным от НДС операциям, а также части косвенных затрат, приходящихся на эти операции. Порядок распределения косвенных затрат между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями должен быть закреплен в учетной политике организации.

Сумма расходов (прямые плюс часть косвенных), относящихся к  освобожденным от НДС операциям, делится на общую сумму расходов (прямых и косвенных), относящихся  и к облагаемым, и к не облагаемым НДС операциям. Если соотношение составит меньше 5%, тогда налогоплательщик имеет право поставить к вычету "входной" НДС по всем товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету в данном квартале.

При осуществлении экспортных операций, плательщик НДС, имеет право на налоговые вычеты "входного" НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если экспортные операции совмещаете с иной деятельностью, то необходимо вести раздельный учет сумм "входного" НДС. Это связано с особым порядком принятия к вычету "входного" налога в отношении экспорта (п. 3 ст. 172 НК РФ).

 

3. Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц.

Необходимость организации  и ведения налогового учета установлена  гл. 25 НК РФ. Ст. 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В отношении НДФЛ организации выступают в качестве налоговых агентов.

С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые  агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами и предоставленных  им налоговых вычетов, а так же о суммах исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров и порядок  отражения в них аналитических  данных и сведений первичных документов разрабатываются организациями  самостоятельно.