Учет и отчетность материальных производственных запасов

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы  по учетным ценам.

     Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете  делают проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость  материалов;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы  по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы на приобретение материалов; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

    Таким образом, по дебету счета 15 формируют  фактическую себестоимость материалов, а по кредиту – их учетную цену.

    Для оперативного учета важно, чтобы  каждый вид расходов можно было четко  отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Пример 3. Предприятие ООО «Инковер» 1 мая 2007 г. получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике предприятия, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

     3 мая 2007 г. предприятие получило счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

     5 мая 2007 г. получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

    Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

      1 мая 2007г. Дебет 10 Кредит 15   -14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;

           3 мая 2007г. Дебет 15 Кредит 60   -15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика;

Дебет 19 Кредит 60   - 2700 руб.  - отражен НДС по оприходованной краске;

           5 мая 2007г. Дебет 15 Кредит 60    - 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад;

           Дебет 19 Кредит 60 -360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.

    Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.

    Если  учетная   цена  запасов  оказалась  меньше   их  фактической себестоимости, то в учете делается запись:

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической  себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

    Если  учетная цена запасов превысила  их фактическую себестоимость, в  учете на сумму превышения делают проводку:

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной  цены запасов над их фактической  себестоимостью (экономия).

    При способе учета материалов по учетным  ценам на их фактическую себестоимость  на основе поступивших расчетных  документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредитуются счета:

     60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками";

     76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами";

     71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

    На  учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 "Материалы" и кредитуются счета:

         15 "Заготовление и приобретение материалов" – на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

        16 "Отклонение в стоимости материалов" – на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их  фактической себестоимостью.

Пример 4. В мае 2007 г. предприятие ООО «Инковер» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материала. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

    Бухгалтер предприятия делает проводки:

Дебет 10 Кредит 15 - 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) –  оприходованы материалы по учетным  ценам;

Дебет 15 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - отражен НДС  по поступившим материалам;

Дебет 15 Кредит 16 - 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано  превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.

    Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного  месяца списывают на те же счета, что  и материалы, пропорционально их стоимости. Сумму к списанию рассчитывают так:

    К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по дебету этого счета за месяц. Затем делят данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получается сумма отклонений, которая должна быть списана.

    При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение  в стоимости проданных материалов списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого  в учете делают запись:

 Дебет  91-2 Кредит 16 - списано отклонение  в стоимости проданных материалов.

    В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" и кредитуют счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". Остаток счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

    Учтенные  в течение месяца на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разницы  между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

    При реализации материалов на сторону, синтетический  учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 10 – на фактическую себестоимость реализованных материалов .

Дебет счета 62 Кредит счета 91  - на продажную стоимость материалов Дебет счета 91 Кредит счета 68 - на сумму НДС пореализуемым материала.

Дебет счета 99 Кредит счета 91 - финансовый результат от реализации материалов.

    В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется  по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 "Материалы". На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 "Отклонения в стоимости материалов". При этом производятся либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

Пример 5. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 мая 2007 г. у предприятия числились в учете:

• остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;
• кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В мае  были оприходованы материалы по учетным  ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая  себестоимость составила 47 200 руб. (в  том числе НДС - 7200 руб.).

В мае  было списано в основное производство материалов на сумму 40 
000 руб. по учетным ценам.

    Бухгалтер предприятия делает записи:

Дебет 10 Кредит 15 -50 000 руб. - оприходованы материалы  по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 - 40 000 руб. (47 200 — 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 -7 200 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 16 - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10 - 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

    Отклонение  в стоимости материалов, которое  надо сторнировать со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб, При списании отклонения  сделана запись:

 Дебет  20 Кредит 16 - 6000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

       1.4 Инвентаризация производственных запасов

    Оценка  результатов инвентаризации материально-производственных запасов на ООО «Инковер» осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств¹, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего с 1 января 1999 года новые формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а также на основании Приказа руководителя в период с 1 октября отчетного года по 31 января следующего года.

    Инвентаризация² материалов осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц:

1. Не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее), с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
2. При смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
3. В случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

    Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.

    Материалы заносятся в описи по каждому  отдельному наименованию с указанием  вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.).

    Комиссия  в присутствии кладовщика и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания или обмера. Не допускается вносить в описи данные об остатках материалов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

    Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии.

    Инвентаризация  материально-производственных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в составлении описей и в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

    На  ООО «Инковер» применяют для инвентаризации материалов унифицированную форму первичной учетной документации № ИНВ - 3; а формы № ИНВ - 4, формы № ИНВ - 5 , формы № ИНВ - 6 , формы № ИНВ - 19 - не применяются.

    При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порчи материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».