Учет и отчетность материальных производственных запасов

    Один  экземпляр лимитно-заборной карты  вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

    Отпуск  материалов со складов производят в  пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материала делают запись: "Замена, смотри требование № ____", - и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

    Применение  лимитно-заборных карт значительно  сокращает количество разовых документов. При наличии современной вычислительной техники расчеты лимитов и выписку лимитно-заборных карт целесообразно осуществлять на машинах, что позволит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

    Если  материально-производственные запасы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика.

    Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

    Отпуск  материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (форма М-15). Их выписывает служба снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

    При перевозке материалов автотранспортом  вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

    Вместо  первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов и самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

    В установленные дни документы  по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия  по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию  под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.

    В небольших, особенно непроизводственных, организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются и актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

   1.3 Синтетический учет производственных запасов

    Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10»Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" разрешается вести двумя способами¹: по фактической себестоимости; по учетным ценам.

          При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

    Традиционным  и более упрощенным является учет МПЗ по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:

     76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" — на стоимость  услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям;

         71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

         60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" – на стоимость  поступивших материалов по ценам  поставщиков со всеми наценками  сбытовых и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительными расходами;

        20 "Основное производство" - на  стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Пример 2. В сентябрь 2007 г. предприятие приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

    Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) х 10 000 кг) -оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен  НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены посреднические услуги;

Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС по счету-фактуре посредника;

Дебет 60 Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000+10 000 + 1800) -оплачены краска поставщику и услуги посредника;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 271 800 руб. (270 000 + 1800) - принят к вычету НДС.

    Таким образом, на счете 10 будет отражена стоимость краски по фактической себестоимости в сумме 1510 000 руб. (1 500 000 + 10 000).

      Материальные ценности, полученные  от разборки списанных основных  средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют: по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

        Материально-производственные запасы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20,23,25,26,97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

        При приемке МПЗ обнаруженных недостач и порчи отражается по дебету 94»Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов (60 и 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счет учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счета 10 и 16).

      Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организации».

        Если учетной ценой служит  плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают  на каждом аналитическом счете  по плановой себестоимости материалов  показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

        Отпущенные в производство и  на другие нужды материалы  списывают с кредита материальных  счетов в дебет соответствующих  счетов издержек производства  и на другие счета в течение  месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

         20 "Основное производство" – на  стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

        23 "Вспомогательные производства" на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

       Дебет других сетов в зависимости  от направления расходов материалов (25, 25 и др.)

       Кредит счета 10 «Материалы» или  других счетов по учету материалов.

       Необходимо отметить, что если при продаже или мене МПЗ не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списывается с кредита счета 10 не в дебет счета91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признание выручки от продажи материалов списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Стоимость материалов по учетным  ценам между различными счетами  издержек производства и другим  направлениям выбытия материалов  распределяются материалов на  основании ведомости распределения  материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

       По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23,25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

      Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

    Процентное  отношение отклонений фактической  себестоимости материалов от твердой  учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

      

где,  Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

        Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

         УЦн — стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

      УЦ — стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.

          При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей".  По дебету  счета   10  материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15. За учетную цену (по выбору предприятия) можно принять: цену поставщика; фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца; фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.

       При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой: