Учет и отчетность материальных производственных запасов

    Со  счета 94 стоимость недостающих и  испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебете счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчет по возмещению материального ущерба» ( при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.

    Внесение денежных средств виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

Пример  6. Допустим, что предприятием выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает ущерб от недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.

     Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

     Дебет 73-2 Кредит 94 - фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо.

     Дебет 73-2 Кредит 98 - 4 - отражено превышение суммы  ущерба, подлежащей взысканию с виновного  лица, над фактической суммой ущерба.

     Дебет 50 Кредит 73 - 2 — внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба.

     Дебет 98-4 Кредит 91 -1 - учтена в составе внереализационных  доходов положительная разница  между суммой ущерба, подлежащей взысканию  с виновного лица, и фактической суммой ущерба.

     Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного  финансового результата).

    При отсутствии конкретных виновников, а  также при наличии недостач материалов, во взыскании которых отказано судом  вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи материалов сверх норм производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример  7. Допустим, что предприятием выявлена недостача материалов при отсутствии виновного лица. При этом отсутствие виновного лица подтверждается только решением следственных органов или виновное лицо имеется, но суд отказал во взыскании убытков с него вследствие необоснованности иска.

    Налоговые аспекты. Установлено, что расходы  в виде недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновник лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.

    В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

    С учетом изложенного и по условиям данного примера организация, хотя и списывает убытки на финансовые результаты, но не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как такое право дается лишь тогда, когда суд состоялся, но вынес обвиняемому (виновному лицу) оправдательный приговор. В данном случае сумма убытка в бухгалтерском учете отражается, но не учитывается в составе убытков предприятия (организации) для целей налогообложения.

     Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

     Дебет 91-2 Кредит 94 - списан ущерб от недостачи  материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)

Пример  8. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при наличии виновного лица в условиях, когда суд состоялся и вынес виновному лицу оправдательный приговор. В случаях, когда имеются такие решения судебных органов, организация имеет право убытки от недостач, потерь и хищений имущества отнести на финансовые результаты предприятия (организации) и уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму понесенных убытков.

     Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

          Дебет 73-2 Кредит 94 -ущерб отнесен на виновное лицо.

     Дебет 91-2 Кредит 91 - 9 - списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица.

     Дебет 99 Кредит 91 - 9 - определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного  финансового результата).

      1.5 Пути совершенствования учета производственных запасов

    Производственные  запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

    Основным  направлением повышения эффективности  использования производственных запасов  является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

    Рациональное  использование запасов зависит  также от полноты сбора и использования  отходов и обоснованной их оценки.

    Существенное  значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений  с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

    Важное  условие повышения эффективности  использования материальных ресурсов — усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

    Одно  из условий рационального использования  производственных ресурсов – нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

    Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого  вида материалов, поскольку их излишек  приводит к замедлению оборачиваемости  оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного  процесса.

    Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов).

 

2. Бухгалтерская  отчетность

    2.1 Порядок составления бухгалтерской отчетности

   Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

    Важным составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных.

    Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

    При взаимном использовании продукции  и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

    Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

    В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

       При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

    Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

    Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Данные  вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.          

      2.3 Раскрытие информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности

         Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

    На  конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

      В балансе запасы отражаются разделе II «Оборотные активы» отдельной строкой «код строки 210».

    Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

    Материально - производственные запасы, принадлежащие  организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной  в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

    В бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о производственных запасах:

1)   о способах оценки производственных запасов по их группам (видам);

2) о последствиях изменении в учетной политике способов оценки производственных запасов;

3) о стоимости производственных запасов, переданных в залог;