Суточные  были выплачены в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, поэтому  НДФЛ не взимается. Взносы во внебюджетные фонды также не начисляются, поскольку  все произведенные работником расходы  документально подтверждены.

      Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ приведены в таблице 6.

      Таблица 6

Регистрационный журнал хозяйственных операций

      Ведомость №7 открывается на каждый месяц. Для  этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

      Во  всех случаях суммы оборотов по кредиту  счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

      Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

      Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется в оборотном  балансе, куда записываются остатки  и обороты из оборотной ведомости  по аналитическим счетам. Итоги оборотной  ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

      При составлении баланса дебетовый  остаток по счету 68 отражается в  его активе, а кредитовый — в  пассиве.

      Кредитовый  оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету  по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует  об уплате налогов в бюджет.

      Кредитовое  сальдо на конец отчетного периода  по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Корпорация «Мир» открыт субсчет 68-6 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

      В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 – Кредит счета 70.

      Удержанная  сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 6 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

     3.3. Совершенствование  учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организации

 

     Бухгалтерия ООО «Корпорация «Мир» по разным причинам допускает те или иные нарушения, предъявляемые действующим законодательством, в первую очередь Налоговым кодексом РФ, к организации учета налоговой базы и суммы начисленного НДФЛ.

     Недостатки  в учете налоговой базы можно  свести к следующим положениям.

     На  предприятии отсутствуют полные тексты методических инструкций, в деталях разъясняющих все особенности применения действующего законодательства по НДФЛ. Под предлогом малой численности бухгалтерского персонала, перегруженного другими учетно-аналитическими работами, индивидуальные налоговые карточки, введенные в действие пять лет назад, на предприятии до момента проверки по существу оказались заполненными не полностью.

     Беседа  с бухгалтерскими работниками предприятия  по разным аспектам налогового учета показали, что они знакомы с правилами начисления, удержания и уплаты НДФЛ лишь в общих чертах. При этом у них, как можно было понять, сложилось мнение о том, что НДФЛ не представляет особой сложности и потому якобы не требует большой тщательности и осторожности в ходе выполнения различных процедур по учету налогооблагаемой базы.

     В 2009 году датой начисления НДФЛ, как в прежние годы, считали не день фактической выдачи заработной платы работникам, а день ее начисления. Между тем, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, то есть налоговая база должна определяться с использованием кассового метода. Правда, в данном случае предприятие не ущемляло интересов бюджета.

     Один  из работников предприятия приобрел туристическую путевку. При этом предприятие возместило ему половину ее стоимости, исходя из трудовых заслуг работника. Однако и в этом случае требовалось учесть соответствующую сумму в составе доходов данного работника, чего сделано не было.

     Дети двух работников предприятия обучаются на коммерческой основе за счет предприятия в вузах. Оплата за обучение произведена (производится) за счет средств предприятия под предлогом того, что с обучающимися заключены договора об их последующей работе (по окончании учебы) в данной организации. Предприятие имело право так поступить, но по закону должно было учесть оплату за обучение членов семей соответствующих работников в составе их совокупного облагаемого дохода.

     Типичные  ошибки и нарушения в ООО «Корпорация  «Мир» являются следующие:

     - применение стандартных налоговых  вычетов при отсутствии заявления на его предоставление;

     - включение в налогооблагаемую  базу для исчисления НДФЛ всей  суммы материальной помощи.

     Методические  основы налогообложения, как можно  заключить из изучения различных работ по этой проблеме, легче всего излагаются и усваиваются с помощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязи налоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового кодекса, а также с учетом современной литературы по налогообложению, при подготовке дипломной работы разработана и предложена бухгалтерии организации блок-схема. Она передает все многообразие нормативно-законодательных положений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работников предприятия. На блок-схеме (см. рис.4) представлены наиболее общие положения по определению НДФЛ, удерживаемого с физических лиц налоговыми агентами - источниками выплат соответствующих доходов.

 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 4.  Блок-схема, отражающая порядок исчисления НДФЛ

     4. АУДИТ РАСЧЕТОВ  С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА  ДОХОДЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ООО «КОРПОРАЦИЯ «МИР»

     4.1. Цели и задачи  аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в организации

 

     Вопросы правильности начисления налогов и  уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными в связи с большим количеством видов налогов и других выплат в бюджет, нестабильностью и несовершенством налогового законодательства.

     Целью аудиторской проверки расчетов с  бюджетом по налогу на доходы с физических лиц является установление полноты и правильности расчетов по налоговым и другим платежам в анализируемом периоде.

     Общей задачей проверки является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов причитающихся  сумм, выявление причин просрочки  платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

     Исходя  из перечисленных выше задач необходимо проверить:

     - правильность определения объекта  налогообложения;

     - правильность применения ставок  налога;

     - законность и обоснованность  применения льгот по оплате  налога;

     - полноту и своевременность перечисления взносов;

     - правильность отражения в бухгалтерском  учете операций по начислению  платежей и их перечислению;

     - соответствие записей аналитического  и синтетического учета по  счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» записям в Главной книге и балансе;

     - правильность и своевременность  составления форм налогового  учета и отчетности по бюджетному  платежу.

     Аудитор проводит проверку по расчетам с бюджетом по каждому расчету отдельно.

     Аудитор до начала проведения проверки устанавливает особенности налогообложения данного объекта.

     4.2. Планирование и программирование аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в организации

 

      Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых  финансовых отчетах и, рассматриваться  как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Таблица 7

Расчет  уровня существенности