Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДФЛ

     Образец (бланк) заявления представлен в  Приложении 2.

     Если  налогоплательщик при поступлении  на работу не представил в бухгалтерию  заявление на стандартные вычеты, то ООО «Корпорация «Мир» вычеты ему не предоставляет даже в том случае, если известно, что указанное место работы является основным и единственным для работника.

     У ООО «Корпорация «Мир» четыре учредителя. Все они являются налоговыми резидентами.

     Каждому учредителю принадлежит по 25% уставного капитала.

     По  итогам 2009 года чистая прибыль фирмы составила 25 258 тыс. руб. На общем собрании учредителей было решено: 10% прибыли направить на выплату дивидендов. Сумма дивидендов каждого учредителя составила  - 631450 руб. (25258 тыс. руб.*10%/4).

     С дивидендов каждого учредителя бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 56830,5 руб. (631450 руб. x 9%). На руки каждый учредитель получил 574619,5 руб. (631450 – 56830,5).

     15 мая бухгалтер сделал проводки:

     Дебет 84 Кредит 75

     - 2525,8 тыс. руб. - начислены дивиденды учредителям;

     Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

     - 227322 руб. - начислен НДФЛ на дивиденды учредителей;

     Дебет 75 Кредит 51

     - 2298478 руб. - выплачены дивиденды учредителям.

     3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организации

 

      В ООО «Корпорация «Мир» бухгалтерский учёт ведется по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной). Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

      Обобщение информации о расчетах с бюджетами  по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Корпорация «Мир», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов:

      - 68-1 «Налог на добавленную стоимость»;

      - 68-2 «Налог на прибыль»;

      - 68-3 «Земельный налог»;

      - 68-4 «Транспортный налог»;

      - 68-5 «Госпошлина»;

      - 68-6 «Налог на доходы с физических  лиц».

      Синтетический учет производимых в ООО «Корпорация «Мир» расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.

      Месячные  итоги журнала-ордера показывают общую  сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

     Вознаграждения  за труд основным рабочим (то есть занятым  непосредственно в процессе производства) начисляют в последний день месяца - день фактического получения этого  дохода. При этом делают проводку:

     Дебет 20 Кредит 70

     - начислена зарплата работникам.

     Одновременно  в бухгалтерском учете отражают суммы удержанного НДФЛ:

     Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

     - удержан НДФЛ.

     Токарю 3-го разряда Ворсину С. Б. установлена  сдельно-премиальная оплата труда. Сдельная расценка для токаря 3-го разряда составляет 70 руб. за 1 готовое изделие. Согласно Положению о премировании на предприятии при отсутствии брака работникам основного производства ежемесячно выплачивают премию в сумме 1000 руб.

     В апреле Ворсин изготовил 100 изделий.

     Его основная зарплата за месяц составит:

     70 руб/шт. x 100 шт. = 7000 руб.

     Общая сумма начисленной Ворсину заработной платы равна:

     7000 + 1000 = 8000 руб.

     В апреле Ворсин имел право на "детский" налоговый вычет в сумме 2000 руб. Ставка налога - 13%.

     Налоговая база Ворсина по НДФЛ за апрель составляет 5600 руб. (8000 – 2000 - 400). Сумма НДФЛ, которую нужно удержать, равна 728 руб. (5600 руб. x 13%).

     На  руки работник получил 7272 руб. (8000 - 728).

     30 апреля бухгалтер сделал проводки:

     Дебет 20 Кредит 70

     - 7000 руб. - начислена основная зарплата  Ворсину за апрель;

     Дебет 20 Кредит 70

     - 1000 руб. - начислена премия Ворсину  за апрель;

     Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

     - 728 руб. - удержан НДФЛ.

     В день выплаты заработной платы бухгалтер сделал проводку:

     Дебет 70 Кредит 50

     - 7272 руб. - выплачена зарплата Ворсину.

     Вознаграждения  за труд работникам управленческого  аппарата начисляют в последний  день месяца - день фактического получения  этого дохода. При этом делают проводку:

     Дебет 26 Кредит 70

     - начислена зарплата работникам.

     Одновременно  в бухгалтерском учете отражают суммы удержанного НДФЛ:

     Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

     - начислен НДФЛ.

     Денежные  премии, которые выплачивает фирма за счет чистой прибыли, начисляют в последний день месяца - день фактического получения этого дохода. При этом делают проводку:

     Дебет 99 Кредит 70

     - начислена премия работнику за  счет чистой прибыли.

     Одновременно  в бухгалтерском учете отражают суммы начисленного НДФЛ:

     Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

     - удержан НДФЛ.

     Мастеру цеха (налоговому резиденту) Политову П. Е. в июне начислена премия к юбилею в размере 5000 руб. Месячный оклад Политова составляет 10 000 руб. В этом месяце Политов права на стандартные вычеты не имеет.

     Ставка  налога - 13%.

     За  июнь Политову начислен доход:

     10 000 + 5000 = 15 000 руб.

     Налоговая база по НДФЛ Политова за июнь составляет 15 000 руб. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать, равна 1950 руб. (15 000 руб. x 13%).

     На  руки работник получил 13 050 руб. (15 000 - 1950).

     30 июня бухгалтер сделал проводки:

     Дебет 20 Кредит 70

     - 10 000 руб. - начислена основная зарплата  Политову за июнь;

     Дебет 99 Кредит 70

     - 5000 руб. - начислена премия Политову к юбилею;

     Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

     - 1950 руб. - удержан НДФЛ.

     В день выплаты зарплаты бухгалтер  сделал проводку:

     Дебет 70 Кредит 50

     - 13 050 руб. - выплачена зарплата Политову.

     ООО «Корпорация «Мир» направила сотрудника для заключения договора поставки в командировку на завод-изготовитель. Срок командировки - с 5 по 10 апреля.

     ООО «Корпорация «Мир» заключила  договор на приобретение авиа- и  железнодорожных билетов с транспортным агентством, 29 марта произведена оплата по безналичному расчету за два авиабилета (туда и обратно) на общую сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС (18%) - 1800 руб. 3 апреля трансагентство доставило билеты, представив накладную и счет-фактуру.

     Приказом  по организации установлено, что  суточные по командировкам на территории Российской Федерации выплачиваются в размере 700 руб. в сутки.

     Работнику 4 апреля под отчет выданы билеты стоимостью 11 800 руб. и денежные средства (9200 руб.), в т.ч. суточные - 4200 руб. (700 руб. x 6 дн.), на проживание в гостинице - 5000 руб.

     Авансовый отчет по командировке представлен  работником 13 апреля. Командировочные  расходы данного работника составили:

     1) стоимость проезда - 11 800 руб., в  т.ч. НДС - 1800 руб. (оплачено безналичным  путем);

     2) суточные за время командировки (включая время в пути следования): 6 дн. x 700 руб. = 4200 руб.;

     3) оплата за проживание в гостинице  - 4720 руб. (в счете гостиницы выделен  НДС (18%) - 720 руб., представлен счет-фактура).

     Всего расходов - на сумму 20 720 руб. (11 800 + 4200 + 4720).

     В этот же день авансовый отчет был  утвержден руководителем. Работник внес в кассу остаток неизрасходованной  суммы на оплату гостиничных услуг - 280 руб. (5000 - 4720).

     В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

     29 марта:

     Д-т 60/субсчет "Авансы выданные" К-т 51 - 11 800 руб. - перечислена предоплата за билеты;

     3 апреля:

     Д-т 50-3 К-т 60/субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 11 800 руб. - оприходованы билеты как денежные документы в  кассу;

     Д-т 60/субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 60/субсчет "Авансы выданные" - 11 800 руб. - зачет выданного аванса в счет оплаты за доставленные билеты.

     В учете отражена фактическая сумма  приобретения билетов без выделения  суммы "входного" НДС. Дело в том, что билеты только оприходованы как денежные документы в полной стоимости, понятие "командировочные расходы" отсутствует. Затем по этой стоимости билеты выдадут под отчет, их стоимость будет отнесена на расходы только после утверждения авансового отчета, тогда НДС можно взять к вычету;

     4 апреля:

     Д-т  71 К-т 50 - 11 800 руб. - выданы билеты под отчет;

     Д-т 71 К-т 50 - 9200 руб. - выданы под отчет  денежные средства (суточные и на оплату расходов по проживанию);

     13 апреля:

     Д-т 44 К-т 71 - 4200 руб. (700 руб. x 6 дн.) - отражены суточные на основании командировочного удостоверения;

     Д-т 44 К-т 71 - 5000 руб. - отражены расходы на проживание в гостинице;

     Д-т 19 К-т 71 - 720 руб. - учтена сумма "входного" НДС со стоимости услуг гостиницы  на основании счета-фактуры;

     Д-т 68-2 К-т 19 - 720 руб. - принят НДС к вычету со стоимости услуг гостиницы;

     Д-т 44 К-т 71 - 10 000 руб. - отражена стоимость  билетов, приобретенных по безналичному расчету;

     Д-т 19 К-т 71 - 1800 руб. - отражена сумма "входного" НДС со стоимости билетов на основании  счета-фактуры;

     Д-т 68-2 К-т 19 - 1800 руб. - принят НДС к вычету со стоимости билетов в момент утверждения авансового отчета;

     Д-т 50 К-т 71 - 280 руб. - работник внес остаток  неиспользованного аванса.

     Для целей исчисления налога на прибыль  командировочные расходы принимаются в полной сумме.