Учет и аудит продажи сельскохозяйственной продукции

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

-данные по реально  совершенным операциям не отражены  в учете;

-на счетах отражены  фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Проверяя достоверность отражения сумм от продажи продукции, товаров аудитору необходимо выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно - транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно - транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами - фактурами и данными анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно - транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно - транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно - транспортные накладные. Делается выборка товарно - транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета продажи.

Также следует уделить внимание своевременности отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

При проверке формирования выручки следует обратить внимание на счет 90 «Продажи». Следует обратить внимание на порядок отражения реализации товаров (работ, услуг) на счете 90 «Продажи». Одновременно с отражением выручки должна быть списана себестоимость проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»).

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости должны быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены (НДС, акцизы).

При аудите операций по продаже продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг [5].

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи.

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

- неведение раздельного  учета выручки и затрат при  осуществлении различных видов  деятельности, по которым предусмотрены  различные ставки налога на  прибыль;

- занижение выручки от  продажи продукции (работ, услуг);

- занижение НДС с суммы  оказанных услуг, выполненных работ, который должен быть предъявлен  потребителю;

- необоснованное списание  затрат на счет 90 “Продажи”;

- не включение в выручку  сумм, полученных предприятием в  порядке компенсации расходов  по хозяйственным договорам;

- искажение в учете  операций по совместной деятельности;

- неправильное определение  реализации продукции, выполненных  работ, оказанных услуг ниже себестоимости;

- несоблюдение установленного  учетной политикой метода определения  выручки для целей налогообложения.

 

3. Классификатор возможных нарушений бухгалтерского учета и аудита при продаже сельскохозяйственной продукции.

Классификатор возможных нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета, который был представлен в первой главе. 

Данные нарушения выявляются в ходе проведения аудиторских процедур. Источником информации для их проведения служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность, учетная политика предприятия, а также документы (запросы, акты сверок), полученные от третьих лиц.

Вопросник аудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы, которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля.

Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, являются типовыми.

Описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включают в себя:

- наименование контрольной  процедуры;

- цель проведения контрольной  процедуры;

- перечень средств (первичные  документы, регистры аналитического  и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная  справочная информация), необходимых  для выполнения процедуры;

- описание техники исполнения  процедуры;

- описание формы представления  результатов проведенной процедуры  ведущему аудитору.

  Классификатор возможных нарушений содержит следующие наиболее часто встречающиеся нарушения по разделу учета продажи продукции:

 - занижение выручки от продажи продукции (работ, услуг);

- необоснованное списание  затрат на счет 90 «Продажи»;

- не включение в выручку  сумм, полученных предприятием в  порядке компенсации расходов  по хозяйственным договорам;

- искажение в учете  операций по совместной деятельности;

- неправильный расчет  и отражение в учете отклонений  фактической производственной себестоимости  готовой продукции от ее плановой  себестоимости;

- неправильное определение  продажи продукции, выполненных  работ, оказанных услуг ниже себестоимости;

- несоблюдение установленного  учетной политикой метода определения  выручки для целей налогообложения.

Данные нарушения выявляются в ходе проведения аудиторских процедур. Источником информации для их проведения служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность, учетная политика предприятия, а также документы (запросы, акты сверок), полученные от третьих лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Краткая характеристика ООО «Полесье»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Полесье» (ООО «Полесье») было образовано в 2004 г. на базе открытого акционерного общества «Полесье» (ОАО «Полесье»), которое было образовано на базе 7 хозяйств Юргамышского района (СПК «Рассвет», СПК «Зауралье», СПК  «Маяк», СПК «Миасс», СПК «Красная Звезда», ТОО «Вишневское», ОАО «Озерное»).

ООО «Полесье» является юридическим лицом и организует свою деятельность на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устава предприятия и действующего законодательства. Форма собственности – частная. Уставный капитал предприятия на 01.01.2013г. составляет   78000 тыс.р.

Основной целью ООО «Полесье» является извлечение прибыли из своей деятельности. ООО «Полесье» занимается сельскохозяйственным производством, переработкой и продажей сельскохозяйственной продукции. В растениеводстве предприятие специализируется на производстве товарного зерна. Основными направлениями деятельности ООО «Полесье» являются:

- производство, переработка  и продажа сельскохозяйственной  продукции;

- производство продовольственных  товаров и товаров народного  потребления, продукции технического  назначения;

- оказание автотранспортных  услуг юридическим и физическим  лицам;

- другие виды деятельности, не запрещенные законом.

Общество имеет 2 отделения. Отделение №1- в него входят два подразделения: первое находится в селе Горохово, второе в селе Пески. Отделение №2- в него входят три подразделения: первое находится в селе Караси, второе в селе Вилкино, третье в селе Фадюшино. Центральное отделение находится в п. Юргамыш, в него входит ремонтная мастерская, нефтебаза, склад материально-производственных запасов, столовая.

Организационная структура представлена административно-управленческим персоналом (АУП), который  расположен в п. Юргамыш и представлен директором,  главным агрономом, главным инженером, штатом бухгалтеров, отделом кадров, юристом, главным экономистом (Приложение 1).

Структура управления – это соподчинение одного должностного лица другому или одного органа управления по отношению к другому органу управления. Руководство деятельностью ООО «Полесье» осуществляется  директором, действующим на основании Учредительных документов и Устава предприятия (Приложение 2).

Между двумя должностными лицами, которые находятся на разных ступенях иерархии, один из которых является непосредственным начальником другого, существует линейная (вертикальная) связь. На рисунке  она обозначена непрерывной линией. Функциональная связь на рисунке обозначена пунктирными линиями.

Для общего ознакомления с предприятием необходимо рассмотреть основные экономические показатели его работы. Рациональные размеры предприятия и его подразделений способствуют росту экономической эффективности производства. О размерах ООО «Полесье» можно судить по показателям, приведенным в таблице 1.

В 2001 г. при образовании организации для ее производственных целей были арендованы земельные участки у частных лиц. В 2013 г. площадь арендованных сельскохозяйственных угодий составила 23071 га, это на 2468 га меньше, чем в 2011 г. Данное сокращение связано с тем, что   в 2012 г. некоторые арендодатели решили не заключать договор аренды земли на 20013 г.

Таблица 1 - Обеспеченность предприятия ресурсами производства

 

 

№ п/п	Показатели	Годы			Темп роста, %
		2011	2012	2013
	А	1	2	3	4
1	Площадь сельскохозяйственных угодий, га	25539	25539	23071	90,34
1.1	пашня	21577	21577	23071	106,92
1.2	сенокосы	1363	1363	-	-
1.3	пастбища	2599	2599	-	-
2	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.р.	66091	68659	69338	104,91
3	Количество энергетических мощностей, л. с.	35032	34332	32952	94,06
4	Стоимость валовой продукции, тыс.р.	36982	36571	106663	в 2,9 р.
5	Чистая прибыль (убыток), тыс.р.	17343	-7316	-3299	-