Учет и аудит продажи сельскохозяйственной продукции

 

 

Однако следует отметить, что площадь пашни увеличилась на 6,92%, или на 1494 га по сравнению с 2011 и 2012 гг. Это связано с частичной распашкой пастбищ. Следует так же отметить рост среднегодовой стоимости основных средств производства. Она увеличилась на 4,91% и составила 69338 тыс. р. Что же касается энергетических мощностей, то здесь, наоборот,  за исследуемый период наметилась тенденция к их снижению. В  2012г. количество энергетических мощностей составило 32952 л.с. Стоимость валовой продукции растениеводства составила в 2013г. 106663 тыс. р. Это почти в 3 раза больше,  чем в 2011г. В результате всей деятельности, после налогообложения, в 2013г. хозяйство получило убыток в сумме 3299 тыс. р.

Таким образом, ООО «Полесье» - сельскохозяйственное предприятие, арендующее земельные участки, на которых выращивает зерновые культуры и реализует их как населению, так и перерабатывающим предприятиям.

Выполнение производственной программы зависит от обеспечения предприятия рабочей силой, правильного ее использования. Затраты по оплате труда работников предприятия являются одним из важнейших факторов, влияющих на себестоимость продукции. Анализ численности работников за 2011-2013 гг. представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Численность работников за 2011-2013гг.

№ п/п	Показатели	Годы			Изменение (+, -)
		2011	2012	2013
	А	1	2	3	4
1	Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, чел.	493	454	465	-28
1.1	рабочие постоянные	298	325	361	63
1.2	Рабочие сезонные        (временные)	117	66	46	-71
2	Служащие, чел.	78	63	58	-20
2.1	руководители	8	8	5	-3
2.2	специалисты	18	29	27	9

 

 

Данные таблицы свидетельствуют о том, что среднесписочная численность работников предприятия сократилась в отчетном году на 28 чел. Это связано с сокращением временных рабочих. Положительным является увеличение постоянных рабочих, что означает уменьшение текучести кадров. В течение трех анализируемых лет сократилась численность служащих. Увеличение численности специалистов произошло ввода в штат 2 бухгалтеров, инженера по безопасности дорожного движения, агронома-семеновода.

Основным показателем, определяющим специализацию, является структура товарной продукции. Состав и структура товарной продукции ООО «Полесье» представлена в таблице (Приложение 3).

По данным таблицы можно отметить следующее: первое место в структуре товарной продукции за анализируемый период занимает продажа пшеницы. В 2013г. она была продана на сумму 70901 тыс. р. Такой значительный рост связан с тем, что в данном году организация продавала пшеницу производства 2012г. и частично 2011г. Так же из таблицы видно, что организация в 2011г. вообще не продавала такие культуры как рожь, ячмень, горох, овес.

Таким образом, можно отметить следующее – предприятие имеет растениеводческий тип специализации, который зависит от особенностей сельскохозяйственного производства. Сезонность в использовании труда и средств производства, особая роль земли и целесообразность взаимного использования растениеводства и животноводством отходов производства вызывает необходимость развития предприятий не с одной отраслью, а с двумя или более.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Планирование  аудиторской проверки в ООО  «Полесье»

 

3.1 Оценка системы внутреннего  контроля в ООО «Полесье»

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №8 «Оценка аудируемых рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитору необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность процессов, разработанных и осуществляемых лицами, наделенными руководящими полномочиями, руководством субъекта и прочим персоналом, с целью обеспечения разумной уверенности в достижении целей субъекта в контексте надежности финансовой отчетности, эффективности и производительности операций, и соблюдения законодательства и нормативных актов.

Эффективная система внутреннего контроля должна обеспечивать защиту и сохранность активов, регистров и информации, предотвращение и обнаружение ошибок и искажений, исполнение приказов и распоряжений руководства компании, обеспечение точности и полноты учетных записей и своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:

1 контрольная среда;

2 процесс оценки риска компании;

3 информационная система, включая связанные бизнес процессы, относящиеся к финансовой отчетности, и коммуникации;

4 действия по контролю; и

5 мониторинг средств контроля.

Оценка системы внутреннего контроля предполагает проведение мероприятий, направленных на изучение каждого компонента системы внутреннего контроля:

Контрольная среда охватывает управленческие и руководящие полномочия, а также позицию, осведомленность и действия лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства компании по отношению к системе внутреннего контроля и её важности для компании. В процессе оценки проводится анализ компетентности сотрудников, участия собственника и его представителей в управлении компанией, компетентности и стиля работы руководства, организационной структуры, наделения сотрудников ответственностью и полномочиями, кадровой политики и практики.

Процесс оценки риска субъекта направлен на выявление предпринимательских рисков, связанных с целями финансовой отчетности, а также на принятие субъектом решений по поводу мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и их возможных последствий. Риски субъекта возникают в случаях изменений во внешней среде (риски, связанные с изменениями законодательства, валютных рисков, процентных рисков и т.п.), а также обновления персонала, внедрения новых или изменения уже применяемых информационных систем, быстрого роста компании, появления новых технологий, появления новых подходов к ведению деятельности, новых товаров, услуг, реорганизации компании, расширения деятельности за рубежом и т.д.

Информационная система, связанная с подготовкой финансовой отчетности состоит из процедур и записей, предназначенных для инициирования, записи, обработки и обобщения операций компании (а также событий и условий), а также для ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала. В процессе оценки системы внутреннего контроля проводится анализ операций по инициации и вводу хозяйственных операций, обработке данных, ведению учета, отражению в отчетности информации обо всех операциях.

Действия по контролю включают политики и процедуры, позволяющие удостовериться, что распоряжения руководства субъекта выполняются. Анализу подвергается внутренняя нормативная документация, регламентирующая организацию документооборота, а также мероприятия, разработанные руководством предприятия, и обеспечивающие, по мнению руководства, сохранность имущества и документов компании, получение надежной информации, необходимой для управления компанией, повышение эффективности производства, соблюдение требований законодательных актов и положений учетной политики.

Мониторинг средств контроля – процесс оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в течение определенного периода. Он включает оценку организации и функционирования средств контроля, осуществления необходимых корректирующих мероприятий, адаптированных под изменения условий, проверку выполнения требований всех внутренних документов компании и исполнения всех распоряжений руководства, а также наличия подтверждающей информации от третьих лиц.

Критерии оценки системы внутреннего контроля:

1 при отношении менее 40% - уровень надежности системы внутреннего контроля характеризуется как низкий;

2 если оценка эффективности системы внутреннего контроля составляет 40 - 70%, тогда предварительную оценку можно определить как среднюю.

3 при отношении более 70% - как высокий.

Рассмотрим элемент системы внутреннего контроля на примере деятельности ООО «Полесье».

Бухгалтерский учет в ООО «Полесье» ведется в соответствии с Учетной политикой организации, которая разработана согласно ПБУ 1/2008 [6] «Учетная политика организации». В документе определены правила и порядок учета заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки, оценки готовой продукции, ее продажи, износа основных средств и другие.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель, в обязанности которого входит создание необходимых условий для правильного ведения учета; выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия  требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении ООО «Полесье», необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, предотвращающих негативное явление в деятельности  Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

Руководство деятельностью бухгалтерии осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работниками должностных окладов, надбавок к заработной плате  и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

В ООО «Полесье» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке  (Приложение 4).

Учет на предприятии полностью автоматизирован и ведется с помощью программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7, все производственные счета группируются автоматически по статьям и видам затрат, что упрощает работу бухгалтеров и исключает ведение производственных отчетов по каждому отделению.

Проанализировав систему внутреннего контроля можно сделать следующие выводы.  В тесте системы внутреннего контроля из предложенных 31 вопросов положительных ответов 16. Надежность системы внутреннего контроля в ООО «Полесье» можно оценить как «среднюю» (Приложение 5).

На предприятии отсутствует четкое  разделение обязанностей, а это имеет важное значение в контрольной среде. Четкая структура управления предприятием и продуманное разделение обязанностей должно препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Также отсутствует наличие должностных инструкций, бухгалтеры получают их устно от главного бухгалтера. Упущения наблюдаются в оформлении бухгалтерской документации. Отсутствие графика предоставления отчетности затягивает процесс обработки отчетов, своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах учета, что особенно важно в период сдачи бухгалтерской отчетности.

Служба внутреннего аудита в ООО «Полесье» отсутствует. Здесь  проводятся  лишь  плановые  инвентаризации  по  различным  разделам  учета. Руководству ООО «Полесье»» периодически необходимо осуществлять проверку системы внутреннего контроля, с тем, чтобы она функционировала регулярно и эффективно.

 

3.2 Расчет уровня существенности  в ООО «Полесье»

При оценке достоверности отчетности, выполняя аудиторские процедуры по существу, аудитор может обнаружить искажения. К ним также применяется критерий «существенности». Искажение считается существенным, если оно может привести к ошибочным решениям, сделанным на основании искаженной информации. В качестве критерия существенности искажений используют уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалификационный показатель этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [12].

При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях оценки существенности искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер. Аудитор обязан принимать во внимание качественную и количественную сторону существенности в аудите. С качественной стороны аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономических субъектов финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной – аудитор должен оценить, превосходит ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.