Учет и аудит продажи сельскохозяйственной продукции

Определение приемлемого уровня существенности в условиях конкретного предприятия имеет основополагающее значение. В зависимости от его значения строятся план и программа аудита, определяются объем и глубина аудиторских процедур. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже, объемнее должна быть проверка, тем меньше ошибки, которые должны попасть в поле зрения аудитора, тем больше должны быть аудиторские выборки. Это приводит к увеличению трудоемкости проверки. Поэтому уровень существенности должен быть обоснован и выбираться исходя как из ограничений исполнителей, так и из интересов пользователей отчетности.

Определим уровень существенности на примере ООО «Полесье», используя таблицу 3.

Данные для таблицы 3 возьмем из Баланса и «Отчета о финансовых результатах» ООО "Полесье" за 2013г.

 

Таблица 3. Расчет значения уровня существенности в ООО "Полесье»

№	Наименование базового	Значение	Доля, %	Значения, применяемые
п/п	показателя	базового		для нахождения уровня
		показателя,		существенности, тыс.р.
		тыс.р.
	А	1	2	3
1	Среднегодовая стоимость осно	133494	0,1	33,5
	основных средств
2	Выручка	1098858272	0,5	549,4
3	Среднегодовая стоимость готовой продукции	87239	0,3	261,7
4	Дебиторская задолженность	20141	0,1	20,1
5	Собственный капитал	85493	0,2	171
6	Итого			1035,7

 

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО "Полесье". Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 3:

1035,7/5 = 207,1 тыс.р.

Наибольшее значение (выручка) отличается от среднего на 165,3 %,

(207,1 – 549,4)/207,1х 100 = - 165,3%

 Наименьшее значение (дебиторская задолженность) отличается от среднего на 90,3 %.

(207,1 – 20,1)/207,1х 100 = 90,3%

 Наибольший показатели  отклоняются от среднего более  чем на 20 %, следовательно, его необходимо  исключить из расчета общего  уровня существенности. Уровень  существенности составляет 121,6 тыс.р.

3.3 Обоснование аудиторского  риска в ООО «Полесье»

Залогом успешной работы аудиторской организации является умение предвидеть риски, связанные с профессиональной деятельностью; правильно установить их предельно допустимый уровень. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск не обнаружения.

Под неотъемлемым риском понимают определенную аудитором вероятность появления существенных ошибок в бухгалтерской отчетности.

Под риском средств контроля понимают определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут одновременно обнаруживать и исправлять нарушения. Риск не обнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, от квалификации аудиторов и степени предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

 

                                  ПАР = НР х РК х РН,                                                         (1)

 

где     ПАР - аудиторский риск;

          НР - неотъемлемый риск;

          РК - риск контроля;

            РН - риск необнаружения.

Данные для расчета риска представлены в таблице 4.

Так как у аудируемого предприятия средний уровень существенности, и система внутреннего контроля так же средняя, то и риски неотъемлемый и контроля, так же имеют среднее значение, при этом, полный аудиторский риск составляет 5 %.

 

Таблица 4 - Значения рисков

№ п/п	Неотъемлемый риск (ВХР)	% риска	Риск контроля (РК)	% риска	Аудиторский риск %, (АР)
	А	1	2	3	4
1	Высокий	100	Высокий	80	5
2	Средний	90	Средний	60	5
3	Низкий	80	Низкий	50	5

 

 

Исходя из этого можно определить риск необнаружения:

РН = (ПАР ÷ НР х РК) х 100 %. (2) 

Риск необнаружения составляет небольшое значение равное 0,09 %.

 

 

3.4 Формирование плана  и программы аудиторской проверки  в ООО «Полесье»

Принципы планирования аудиторской проверки изложены в стандарте  «Планирование аудита». Планирование является начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие документы должны быть подготовлены для проверки, определить порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов.

Предлагаемый план аудиторской проверки представлен в таблице.

 

Таблица 10 – Общий план аудита продажи продукции

Проверяемая организация                               ООО  «Полесье»

Период аудита                                                  с 01.01 по 31.12.20013 г.

Количество человеко-часов                             120

Руководитель аудиторской группы                Викторов И.Я.

Состав аудиторской группы                           Шредер А.В.

Планируемый аудиторский риск                    5%

Планируемый уровень существенности         121 тыс.р.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведе-     ния	Исполнитель	Примечания
	А	1	2	3
1	Проверка обоснованности функционирования объекта	За год	Шредер А.В	Согласно общему плану аудита
2	Проверка учетной политики	За год	Шредер А.В	-// -// -
3	Аудит договорных отношений с покупателями	За год	Шредер А.В	- //- //-
4	Аудит поступления выручки от продаж	За год	Шредер А.В	- //- //-
5	Аудит формирования себестоимости проданной продукции	За год	Шредер А.В	-//-// -
6	Аудит расходов на продажу	За год	Шредер А.В	-//-// -
7	Аудит синтетического и аналитического учета	За год	Шредер А.В	-//-// -
8	Аудит отчетности	За год	Шредер А.В	-//-// -

 

 

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Аудиторская программа составлена в виде программы текстов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Предлагаемая программа аудиторской проверки представлена в таблице (Приложение 6).

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.  

Выводы по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4  Аудиторская  проверка продажи сельскохозяйственной  продукции в ООО «Полесье».

 

4.1  Источники информации  для проверки в ООО «Полесье»

Основными источниками информации для аудитора  служат первичные документы по учету производственных запасов и различные регистры аналитического и синтетического учета, а также показатели, отраженные в отчетности. В качестве первичных документов по учету матералов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие:

- Доверенность, применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

- Приходный ордер, используется  для учета материалов, поступающих  от поставщиков или из переработки;

  - Акт о приемке материалов, применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

- Лимитно-заборная карта, применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

- Требование-накладная, используется  для учета движения материальных  ценностей внутри организации  между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

- Накладная на отпуск  материалов на сторону, применяется  для учета отпуска материальных  ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее  территории, или сторонним организациям;

- Карточка учета материалов, предназначена для учета движения  материалов на складе по каждому  сорту, виду, размеру или другому  признаку материала;

- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

 

4.2 Описание основных аудиторских процедур в ООО «Полесье»

Процедуры проверки операций с МПЗ включают:

1.  Процедуры оценки  системы внутреннего контроля;

2.  Процедуры оценки системы бухгалтерского учета;

3.  Аудиторские процедуры  по существу:

- инвентаризацию МПЗ;

- процедуры по формированию  мнения о достоверности отражения  МПЗ в учете и отчетности.

Процесс аудиторской  проверки операций с МПЗ состоит  из следующих стадий:

1Оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ.

2Обследование складского  хозяйства и состояния складских  помещений.

3 Изучение организации  материальной ответственности и  отчетности материально-ответственных  лиц.

4 Анализ количественного состава МПЗ на отчетную дату.

5 Определение объема  выборки для проведения инвентаризации  с участием аудитора.

6 Проверка документального оформления операций по движению МПЗ.

7 Анализ движения  МПЗ.

8 Проверка правильности  оценки МПЗ.

9 Проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ.

10 Проверка правильности  отражения операций с МПЗ в  учете и отчетности аудируемого  лица.

Оценка системы бухгалтерского учета:

Процедура 1. Проверка начальных сальдо.

Источники информации:

- бухгалтерский баланс;

- сводные регистры  синтетического учета (Главная  книга, оборотно -сальдовая ведомость,  ведомость остатков по синтетическим  счетам и т.п.)

- регистры аналитического  учета (аналитические ведомости,  книги остатков, карточки складского учета и т. д.).

Все документы берутся  за аудируемый предшествующий и аудируемый период.

Процедура заключается  в сопоставлении  регистров бухгалтерского учета и отчетности на начало и на конец проверяемого периода, т.е. сальдо по счетам 10,11,14,15,16,40,41,42,43 корректно переносится из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформляются в рабочем документе.