Выручка представляет собой совокупность
денежных поступлений за определенный
период от результатов деятельности предприятия,
и является основным источником формирования
его собственных финансовых ресурсов.
Метод начисления – выручка признается
в учете с момента отгрузки товаров (выполнению
работ, оказанию услуг), когда право собственности
на имущество (имущественное право) перешло
от продавца к покупателю или заказчик
принял выполненные работы (оказанные
услуги).
Отдельную составляющую
нормативного регулирования представляют
собой Положения, касающиеся только представления
в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Так, ПБУ 4/99 [7] раскрывает базовые правила
и процедуры представления показателей
продажи продукции в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Методическими
рекомендациями о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности
организации разработаны формы бухгалтерской
отчетности.
Показатели выручка, прибыль,
себестоимость, рентабельность являются
наиболее важными в условиях рыночной
экономики. Они дают информацию как для
внутреннего анализа (осуществляемого
работниками предприятия), так и для внешнего
анализа (со стороны внешних наблюдателей:
потенциальных инвесторов, кредитных
учреждений, страховых компаний, налоговой
инспекции). Данные показатели находят
свое отражение в форме «Отчет о финансовых
результатах».
Указанный отчет должен характеризовать
финансовые результаты деятельности организации
за отчетный период. Основными составляющими
отчета являются показатели доходов и
расходов как от обычных видов деятельности,
так и от прочих в разрезе их номенклатуры.
Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета определяется документами,
в которых возможные бухгалтерские приемы
приведены с примерами раскрытия конкретного
механизма их применения к определенному
виду деятельности.
К ним относятся методические
указания по ведению учета, инструкции,
рекомендации, принимаемые Министерством
финансов РФ, федеральными органами исполнительной
власти.
Развитие принципов, правил
и способов ведения учета продажи продукции,
закрепленных вышеуказанными документами,
нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, а также методическими рекомендациями
по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
агропромышленных организаций.
Методология бухгалтерского
учета в Российской Федерации предполагает
использование плана счетов, обязательного
для применения на всех предприятиях,
в том числе и на сельскохозяйственных.
Данный план счетов представляет
собой унифицированный список закодированной
информации, отражающей в определенном
списке бухгалтерских счетов положение
об имуществе предприятия и источниках
его формирования. Но, как правило, на каждом
предприятии существует информация, которая
должна быть изложена более подробно.
Для того чтобы бухгалтерский учет на
предприятии был более эффективен, существует
понятие рабочего плана счетов, то есть
плана, принятого на предприятии, в котором
указаны необходимые рабочие субсчета
и аналитические счета в унифицированных
рамках.
Рабочие документы, формирующие учетную
политику организации (рабочий план счетов
бухгалтерского учета, график документооборота).
В условиях действия рыночного
механизма возникает необходимость пересмотра
используемых и разработки новых, более
совершенных, методик контроля. Основное
место в проведении проверок занимает
аудит.
Аудиторский контроль широко
применяется в мировой практике. В его
основе лежит взаимная заинтересованность
государства, администрации предприятий
и их владельцев в достоверности учета
и отчетности. В условиях плановой, централизованно
управляемой экономики потребность в
независимом финансовом контроле в РФ
не возникала. Его вполне заменяла система
ведомственного и вневедомственного контроля,
направленная на выявление нарушений
и злоупотреблений в финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, ошибок и отступлений
в отчетности, нахождение и наказание
виновных.
Понятие аудита, в нашей стране
установлено Федеральным законом № 307
«Об аудиторской деятельности» [5]. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения
о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными
аудиторами.
Федеральный закон определяет
понятия место, цель и задачи аудита
финансово-экономической системе. Цель
аудита – выражать мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц.
Федеральные стандарты аудиторской
деятельности, утвержденные Правительством
РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности»
[10], устанавливает единые
цели и основные принципы проведения аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности
(далее именуется - аудит), которые аудиторская
организация и индивидуальный аудитор
(далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.
Стандарты аудита, разрабатываемые
в России, подразделяются на четыре вида:
общесистемные; организационно-технологические;
стандарты отчетности; специфические
стандарты для отдельных видов аудита
(банковского, страхового).
В процессе аудиторской проверки
продажи продукции следует руководствоваться
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»,
в котором определяет правовые основы
регулирования аудиторской деятельности
в Российской Федерации.
- Особенности бухгалтерского
учета и аудита сельскохозяйственной
продукции.
Продукция сельскохозяйственного
производства и ее переработки может продаваться
по следующие направлениям: государству
по государственным контрактам; заготовительным,
перерабатывающим и другим организация
по договорам купли-продажи, мены и др.;
в торговой сети, не принадлежащей данной
организации; продажа на рынке, через свои
магазины, торговые точки; выдача натурой
в счет оплаты труда и др.
При продаже продукции (работ,
услуг) организации несут возмещаемые
и невозмещаемые покупателями расходы.
При признании процесса продажи организации
в бухгалтерском учете отражают и формируют
доходы и расходы от обычных видов деятельности,
а также определяют финансовый результат
от продажи продукции, работ и услуг.
Поэтому задачами бухгалтерского
учета продаж являются: своевременное,
непрерывное и сплошное документирование
всех хозяйственных операций по продаже
продукции, работ и услуг; обеспечение
информацией с целью контроля за своевременной
отгрузкой продукции выполнением работ
(оказанием услуг) согласно заключенным
договорам, а также за состоянием расчетов
с покупателями и заказчиками; правильное
определение финансовых результатов (прибылей
и убытков), полученных от продажи продукции
(работ, услуг); обеспечение информацией
для систематического контроля за качеством
продукции, анализа влияния факторов на
размеры выручки от продажи и принятия
управленческих решений.
В зависимости от
характера доходов, а также от условий
их получения и направлений деятельности
они подразделяются:
- доходы от обычных
видов деятельности;
- доходы от прочих
поступлений.
Доходами от обычных видов деятельности
является выручка от продажи продукции
и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг. При этом выручка
принимается к бухгалтерскому учету в
сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине поступления денежных
средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности.
Для учета доходов и расходов
от обычных видов деятельности в организациях
АПК применяется активно-пассивный счет
90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» предназначен
для обобщен информации о доходах и расходов,
связанных с обычными видами деятельности
организации (с процессом реализации
готовой продукции, товаров,
выполненных работ и оказанных услуг),
а также для определен финансового результата
по ним. На этом счете отражаются, в частности,
выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и
полуфабрикатам собственно производства
сельскохозяйственных, перерабатывающих
(промышленных) и других организаций;
- работам и услугам
промышленного характера;
- работам и услугам
непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным
для комплекции);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским,
научно-исследовательским и другим
работам;
- услугам по перевозке
грузов и пассажиров;
- товарам при оптовой
в розничной торговле, а также
снабженческо-сбытовой деятельности;
- транспортно-экспедиционным
и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату
во временное пользование (временное
владение и пользование) своих
активов по договору аренды (когда
это является предметом деятельности
организации);
- предоставлению за плату
прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является
предметом деятельности организации);
- участию и уставных
капиталах других организаций некогда
это является предметом деятельности
организации) и т.п.
В организациях, занятых производством
сельскохозяйственной продукции, по кредиту
счета 90 «Продажи» отражается выручка
от продажи продукции (в корреспонденции
со счетом 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»), а по дебету — плановая
себестоимость ее (в течение года, когда
фактическая себестоимость не выявлена)
и разница между плановой и фактической
себестоимостью проданной продукции (в
конце года).
Плановая себестоимость проданной
продукции, а также суммы разниц списываются
в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются)
в корреспонденции с теми счетами, на которых
учитывалась эта продукция.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи»
ведется по каждому виду проданных товаров,
продукции, выполняемых работ, оказываемых
услуг и др. Кроме того, аналитический
учет по этому счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым
для управления организацией.
В аналитическом учете по счету
90 «Продажи» организации наряду со стоимостью
продукции и вырученными суммами отражают
ее количество и качество. Сельскохозяйственные
организации по продукции, проданной государству,
на кредит счета 90 показывают также зачетную
массу.
Аналитические счета по продаже
могут быть сгруппированы по субсчетам,
построенным в двух вариантах (вариант
выбирается организацией самостоятельно
в ее учетной политике).
При первом — типовом (общем)
варианте группировка аналитических счетов
к счету 90 «Продажи» могут быть открыты
субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90 3 «Налог на добавленную
стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются
поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость
продаж» учитывается себестоимость продаж,
по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана
выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную
стоимость» учитываются суммы налога
на добавленную стоимость, причитающиеся
к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются
суммы акцизов, включенных в цену проданной
продукции (товаров).
Организации — плательщики
экспортных пошлин могут открывать к счету
90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины»
для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток)
от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток)
от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка»,
90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог
на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»
производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам
90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог
на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»
и кредитового оборота по субсчету 90-1
«Выручка» определяется финансовый результат
(прибыль или убыток) от продаж за отчетный
месяц. Этот финансовый результат ежемесячно
заключительными оборотами списывается
с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,
синтетический счет 90 «Продажи» сальдо
на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года
субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от
продаж»), закрываются внутренними записями
на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Целью аудита продажи продукции
(работ, услуг) является проверка обоснованности
формирования выручки от продажи продукции
(работ, услуг). В ходе проверки продажи
продукции, выполненных работ и оказанных
услуг аудитор должен решить следующие
задачи:
-подтвердить
обоснованность выбора учета
продажи продукции (работ, услуг);
-подтвердить первоначальную
оценку системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;
-установить полноту отражения
в учете выполненных работ, оказанных
услуг;
-подтвердить фактическую
себестоимость проданной продукции,
выполненных работ, оказанных услуг.
Аналитические процедуры проверки
предполагают сопоставление данных о
продаже за месяц с данными других
месяцев и всего цикла продажи, с ежемесячными
прогнозами объемов продажи, с данными
за соответствующий период прошлых лет.
В ходе аудиторской проверки
учета отгрузки и продажи продукции и
расходов, связанных со сбытом продукции
(коммерческих расходов) должна быть подтверждена
правильность следующих моментов учета:
- операции по продаже
надлежащим образом санкционированы;
- своевременность отражения
продажи;
- правильная стоимостная
оценка операций по продажам;
- суммы продажи правильно
классифицированы;
- суммы дебиторской задолженности
по расчетам за поставку продукции
правильно отражены.
При проверке операций
по продаже, необходимо проверить
соблюдение политики экономического
субъекта в отношении предоставления
кредитов покупателям, процедур
доставки и ценообразования при
выполнении ежедневных операций.
Аудиторская проверка проводится
путем сравнения фактических
цен по различным видам продукции,
условий оплаты транспортных
расходов или доставки, указанных
в счетах, с данными соответствующих
документов, утвержденных руководством.
Фактические цены и условия
доставки можно узнать из счетов
- фактур или товарно - транспортных
накладных. Эти показатели могут быть
сопоставлены с утвержденными прайс -
листами, номенклатурой цен, иными документами,
определяющими порядок и условия реализации.