Аудит учета выпуска и продажи готовой продукции

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ

Филиал в г.Ростове-на-Дону

Кафедра бухгалтерского, управленческого учета  и аудита.

Контрольная работа

По дисциплине «Аудит»

по специальности 080109

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тема : «Аудит учета выпуска и продажи готовой продукции»

Выполнила

студентка 4 курса                                        Дорофеева Людмила Олеговна

шифр 000 444

Проверила

старший  преподаватель                              Волкова     Ольга       Олеговна

г. Ростов-на-Дону

2011

Аудит учета выпуска и продажи готовой продукции.

Готовая продукция -- часть материально-производственных запасов, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. (Приказ МФ РФ № 34-н от 29 июля 1998г. с изм. и доп. от 26 марта 2007г.)

Целью проверки реализации готовой продукции является установление правильности отражения в отчетности:

- фактической выручки от реализации продукции;

- фактических затрат на производство реализованной продукции;

- прибыли от прочей реализации;

- внереализационных доходов;

- определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС, НМА;

Нормативно-правовое обеспечение аудита готовой продукции и ее реализации

При проведении аудита готовой продукции и ее реализации используются следующие нормативные документы:

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности.

2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).

3. Об использовании метода ускоренной амортизации.

4. Положение о составе затрат по производству и реализации себестоимости продукции.

5. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 25 августа 2006 г.)

Информационная база

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты;

12. Банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

13. Платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;

14. Приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

15. Другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;

16 Отчет о финансовых результатах и их использовании.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 215 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

Стр. 216 "Товары отгруженные";

Стр.218 "Прочие запасы и затраты", по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела "запасы" раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 231 "Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков".

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Последовательность проведения аудита выпуска готовой продукции и ее реализации

Планирование аудита выпуска готовой продукции и ее реализации. Принципы аудита

Планирование - процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор тщательно планирует свою деятельность по трем основным причинам: это дает ему возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, помогает удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволяет избежать недоразумений с клиентом.

Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Программа аудиторской проверки учета выпуска и реализации готовой продукции

Программа аудита готовой продукции и ее реализации включает в себя детальную проверку отдельных объектов.

1.4.3 Методика аудита учета готовой продукции и ее реализации

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

- Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

- Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

- Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

- Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

- Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- Списания счета 26 "Общехозяйственные расходы";

- Использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции без применения или с применением счета 40 согласно положениям, предусмотренным учетной политикой;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 "Товары отгруженные" кредит счета 43 "Готовая продукция");

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг).

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 "Движение готовых изделий в ценностном выражении" (при журнально-ордерной форме учета);

9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции на соответствии фактических остатков готовой продукции на конец года с суммами, указанными в балансе.

11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 "Готовая продукция" и счета 40 "Выпуск продукции" записям в главной книге и балансе;

12. правильность оценки готовой продукции.

13. случаи снижения рыночных цен на товары в течение года (при моральном устаревании или частичной потере первоначального качества);

14. возврат товаров покупателями в связи с низким качеством;

15. случаи отказа от акцепта;

16. проведение бухгалтерской проверки правильности и полноты записей в карточках количественного учета и заверяется ли это бухгалтером;

17. случаи неполного оприходования продукции или полного оприходования, но в заниженной оценке реализации неучтенной продукции (в предыдущем отчетном периоде);

18. полное укомплектование продукции, учтенной на счете 43, а также прохождение испытаний и приемки.

Проверка правильности отражения отгрузки и реализации готовой продукции.

Необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года; ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления и проведения тестирования, указать в письмах к руководству. Все бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от ее реализации; правильность списания себестоимости реальной продукции; обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки; правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции (каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ; аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными журнала-ордера № 11, а также сводные показатели журнала-ордера № 11 должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №№ 16, 17.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные документы:

расходные накладные склада готовой продукции;

товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом;

транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;

доверенности;

пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные и отчетные показатели.

Кроме того проверяется:

1. правильность установления отпускной цены с учетом расходов, связанных со сбытом продукции в соответствии с заключенным договором поставки. Такие расходы называют коммерческими и учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". К таким расходам относятся: затраты на тару и упаковку, транспортные расходы по сбыту продукции, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, стоимость образцов товаров и т. д. При аудите ведения учета по счету 44 необходимо проверить: обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов; соблюдение норм расхода; соблюдение основных положений по учету тары; правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.[9]

2. своевременность предъявления в банк платежного требования- поручения за отгруженную продукцию;

3. правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

4. правильность организации складского хозяйства и охрану доступа к готовой продукции;

Возможные ошибки и нарушения

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

- Без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- С использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)", тогда на счете 43 "Готовая продукция" продукция отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 43 "Готовая продукция" продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи".

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований, возможно, отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учете на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

По строке "Готовая продукция" в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

- Отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

- Отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она храниться.

8. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.)

Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

Согласно п. 11 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательно).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно- материальных ценностей как готовой продукции.

Некоторые предприятия неправильно используют сам бухгалтерский счет 43 "Готовая продукция". Неверно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 41 "Товары"); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара.

На счетах бухгалтерского учете хозяйственной операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 "Готовая продукция" субсчет 43-1 "Готовая продукция на складе" и 43-2 "Готовая продукция в торговом павильоне" и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: Дт 43-2 Кт 43-1.