Учет и аудит основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Февраля 2011 в 21:55, курсовая работа

Описание работы

Целью выпускной квалификационной работы является изучение современного состояния учета и внутреннего контроля операций с основными средствами и разработка предложений по его совершенствованию на конкретном предприятии, а также проведение аудиторской проверки данных операций.

Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной ответственностью «Белеза», осуществляющего производство и реализацию продукции деревообработки.

Содержание работы

Введение. 3

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств. 6

1.Экономическое содержание основных средств. 6
2.Методика учета основных средств в организации 7
3.Методика аудиторской проверки наличия и движения основных средств в организации……………………………………………………11
Глава 2. Состояние и пути совершенствования учета основных средств в организации ……………………………………………………………………...16

2.1.Краткая экономическая характеристика организации ООО «Белеза». .....16

2.2 Учет основных средств на предприятии…………………………………..21

2.3. Совершенствование учета основных средств на предприятии…………..30

Глава 3. Аудит основных средств: основные процедуры и оформление результатов проверки……………………………………………………………33

3.1.Планирование аудиторской проверки операций с основными средствами в организации……………………………………………………………………... 33

3.2. Проведение аудиторской проверки операций с основными средствами в организации………………………………………………………………………40

3.3. Оформление результатов аудиторской проверки………………....………43

Заключение………………………………………………………………………49

Список использованной литературы…………………………………………..52

Заключение.

Файлы: 1 файл

диплом .doc

— 372.00 Кб (Скачать файл)

  Однако  не все основные средства подлежат ремонту. Если руководство организации сочтет ремонт не целесообразным, т.е. затраты по нему превысят ожидаемый доход о т использования данного основного средства, то оно списывается. А результат от его списания уменьшает получаемую прибыль организации в данном отчетном периоде.

Таблица 7 - Основные бухгалтерские записи по списанию основных средств в ООО «Белеза».

              Содержание хозяйственной операции  Номера  счетов Сумма, руб.
  дебет  кредит  
Списана первоначальная стоимость основных средств 01-11 01 15000
Списана амортизация 02 01-11 12040
Списана остаточная стоимость объекта основных средств 91-2 01-11 2060
Отражен убыток от списания основного средства. 99 91-9 2060

  Еще одним каналом выбытия основного средства из ООО «Белеза» является его продажа.

    Так  в апреле 2009 года руководством организации принято решение о продаже автомобиля Камаз – 53215 N ООО «Транзит». В учете были сделаны записи.

Таблица 8 - Основные бухгалтерские записи по продаже основных средств в ООО «Белеза».

 
              Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
  дебет  кредит  
Списана первоначальная стоимость основных средств 01-11 01 748000
Списана амортизация 02 01-11 487465
Списана остаточная стоимость объекта основных средств 91-2 01-11 260535
Отражена  выручка от продажи 62 91-1 450500
Отражен НДС 91-2 68 81090
Отражен финансовый результат от продажи  основного средства 91-9 99 108875
Погашена  задолженность ООО «Транзит» 51 62 450500
 

          Синтетический учет наличия и  движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

  • 01 «Основные средства»;
  • 02 «Амортизация основных средств»;

          Счет 01 «Основные средства» предназначен  для получения информации о  наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Данные  о наличие объектов основных средств  на конец месяца обобщаются в журнале  учета основных средств  (Приложение 15). В журнале учета основных средств    на каждую группу   объектов основных средств отводится отдельный лист. Журнал имеет приспособленную форму, что является недостатком учета. В нем содержится следующая информация об основных средствах организации:

    1. дата поступления в организацию;
    2. наименование и номер документа, на основании которого производилось поступление;
    3. Ф.И.О. материально ответственного лица;
    4. объект основных средств;
    5. первоначальная стоимость.
 

2.3. Совершенствование  учета основных средств в организации. 

            На основе изучения организации  учета и анализа основных средств  ООО «Белеза» можно сделать следующие выводы:

  1. Организационная структура учетного процесса построена на основе закона РФ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ по принципу частичной децентрализации.
  2. В организации применяется журнально – ордерная форма учета.
  3. Первоначальный учет основных средств ведется на типовых бланках нового образца (введенных в персональный компьютер).
  4. Аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.
  5. Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках специализированных форм.
  6. Синтетический учет основных средств отражают на счете 01 «Основные средства» с отдельным учетом их износа на счете 02 «Амортизация основных средств».
  7. Регистром бухгалтерского учета основных средств является журнал –учета основных средств, в который накапливают данные за квартал с помесячным выведением итогов.

        В целом бухгалтерский учет  основных средств на предприятии организован грамотно и ведется в соответствии с требованиями законодательства.

       В целях улучшения учета основных  средств на данном предприятии  целесообразно рекомендовать следующие  мероприятия: 

  1. Усилить контроль за списанием основных средств с баланса.
  2. Проводить внезапные инвентаризации, что увеличит ответственность персонала.
  3. Ввести регистры учета для отражения начисления амортизационных отчислений для целей налогообложения.
  4. Организовать архивный учет основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки должны располагаться  по группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и т.д.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные и непроизводственные. 
  5. В качестве регистра синтетического учета применять унифицированную форму журнала-ордера № 10.
  6. Скорректировать корреспонденцию счетов по учету основных средств в соответствии с требованиями Нового плана счетов и инструкции по его применению.
  7. Немаловажным источником поступления денежных средств, увеличением их притока может стать не продажа свободного, неиспользуемого имущества,  а перевести его на оказание услуг по перевозке юридическим и физическим лицам.

    Рассмотрим  приток денежных средств от данного предложения.

    1. из расчета, что 1 км пути стоит 25 рублей в одну сторону движения, то получаем, что затраты на 1 км. пути ниже из расчета :
  • 17,5 рублей  - стоимость 1 литра топлива;
  • 5 рублей с 1 км. пути – заработная плата водителя
  • Итого 22,5 рублей
    1. Так выручка ООО «Белеза» при таких затратах от перевозки груза из Рязани в Москву составит:
  • 10000 рублей (200км.*2*25 руб.) – 3050 рублей (1050 – стоимость топлива, 1000 – оплата труда водителя, 1000  - стоимость расходного материала) = 6950 рублей.

    3. При  условии 30 рейсов в месяц годовой  доход от  данного вида деятельности  составит: 2502000 руб. (3600000 – 109800)

    Предложенные  мероприятия позволят устранить  выявленные недостатки в учете основных средств и привести  его в  соответствии с законодательством РФ. 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3.  АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ОСНОВНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ   И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ. 
 

3.1. Планирование аудиторской проверки операций с основными средствами в организации. 

      Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита, которое должно осуществляться в соответствии с  принятым стандартом аудита.

      При подготовке программы проверки оценивается  система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с  использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита".

      Для достижения этой цели, аудитор прибегает к опросу (письменному и устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета операций с основными средствами и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

    Итоги тестирования организации бухгалтерского учёта операций с основными средствами контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых мы руководствовались правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». 

    Перечень  вопросов, использованных при планировании аудита операций с основными средствами в ООО «Белеза» представлен в  таблице 9. 

    Таблица 9 – Вопросник для оценки системы  внутреннего контроля ООО «Белеза».

Вопрос. Да. Нет.
1 2 3 4
1. Соблюдаются ли установленные условия отнесения  объектов к основным средствам?  
   х
 
2. Произведена ли классификация основных средств  на соответствующие группы? х  
3. Обоснованы  ли способы начисления амортизации  по вновь поступившим объектам основных средств? х  
4. Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств?   х
5. Определен ли состав и порядок формирования инвентарной  стоимости объектов основных средств? х  
6. Ведутся ли инвентарные  карточки учета основных средств? х  
7. Соблюдается ли график документооборота по учету  движения основных средств?   х
8. Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике? х  
 

    Из  приведенного теста можно сделать  вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, а в  учетной политике не определены порядок  и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операция по учету основных средств организации.

   Проверка  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности осуществлялась с помощью аудиторских процедур. При обнаружении нарушений нами определялся их характер и суть, а также уровень существенности. Список аудиторских процедур, используемых документов, и сделанные выводы приведены в таблице 10. 

      Таблица 10 - Список аудиторских процедур. 

Перечень  процедур

Источники информации
1

2

3
1 Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с  данными счетов Главной книги Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
2 Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета:

а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств;

б) проверить  документы на право собственности (если они есть)

Инвентаризационные  описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры
3 Подготовить список поступления и распределения  основных средств:

а) подтвердить  документально правильность соответствующих виз;

б) проверить  документально правильность определения  и полноту отражения в учете  первоначальной стоимости основных средств

Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
4 Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности  использования) Аналитические  расчеты
5 Проверить данные инвентаризации основных средств и  сравнить ее результаты с данными  аналитического учета Инвентаризационные  описи и инвентарные карточки учета основных средств
6 Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога на имущество по ним Расчетно-платежные  документы, расчеты по налогам
7 Амортизация

Проанализировать  правильность начисления амортизации  по соответствующим нормам

Ведомости амортизационных  отчислений, нормативные документы
     
Продолжение таблицы 10.
     
8 Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету  затрат Ведомости распределения  амортизационных отчислений, журнал-ордер  № 10
9 Провести подсчет  и сверку данных аналитического учета  начисленного износа с данными счетов Главной книги Подсчет и сверка данных
10 В. Другие счета

Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств  и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая

Страховые полисы, данные счета 65, расчетные таблицы
11 Проверить правильность расчета и начисления страховых  платежей и своевременность их уплаты Расчеты, данные счета 65, Главная книга
12 Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета  данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная  книга
13 Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств  и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах Проектно-сметная  документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных  счетов

Информация о работе Учет и аудит основных средств