Учет и аудит основных средств

 

   Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности и системы внутреннего контроля.

   Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

    При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу более важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Белеза», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Данные берутся из баланса (форма № 1, Приложении) и отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Таблица 11 -  Определение единого  показателя уровня существенности. 

 

   Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года в ООО «Белеза», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.

    От  этик показателей берется процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

   Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае. если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) Меньшую сторону от среднего, он может отбросить такие значения.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (92,5+155,7+280,1+191,5+110,6)/5⁼ 166,1(тыс.руб.)

Показатель  значения валюта баланса отличается от среднего на:

(280,1 -166,1)/161,1* 100% =70,8%

Показатель  значения балансовая прибыль организации отличается от среднего на: (92,5 -166,1)/161,1* 100% =42,6%

   Поскольку отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить наименьшее значение 92,5 тыс. руб. и наибольшее значение 280,1тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем расчете.

   На  базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      Находим новую среднюю величину:

      (155,7+191,5+110,6)/3 = 152,6 (ты с.руб.)

   Значение 152,6 тыс. руб. является единственно верным уровнем существенности. Округлим его до 152 тыс.руб.

   Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность предприятия может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

      - внутрихозяйственный риск;

      - риск средств контроля;

      - риск необнаружения.

Для анализа  составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

      ПАР=ВХР*РСК*РН,            (1) 

      Основываясь на результатах тестирования системы учета и системы контроля, можно предположить, что внутрихозяйственный риск равен 60%,а риск средств контроля 80%.

      Для расчета величины риска необнаружения составим следующий вопросник.

    Риск  необнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сборы доказательства не позволят обнаружить ошибку, превышающую допустимую величину.

      Анализируя данные тестирования  приходим к выводу, что риск  необнаружения равен 30 %.

      Используя формулу расчета аудиторского риска получаем,  

      АР=0,6*0,8*0,3= 4,4%. 

      Таким образом,  вероятность того, что аудитор пропустит ошибку, содержащуюся в бухгалтерской отчетности субъекта – 4,4%.

        Завершающим этапом планирования аудиторской проверки наличия и движения основных средств организации является составление плана и программы аудиторской проверки.  

Таблица 12-  Общий план аудита основных средств. 

 Проверяемая  организация                         ООО «Белеза»

 Планируемый  аудиторский риск              4,4 %

 Планируемый  уровень существенности  152 тыс. руб. 

 
 
 

      3.2. Проведение аудиторской проверки операций с основными средствами в организации. 

      Аудиторская проверка началась с того, что аудитор выяснял,  всели учтенные основные средства действительно существуют на конец отчетного периода. Для этого осуществлялись  следующие процедуры:

• наблюдение за инвентаризацией основных средств;
• проверка физического наличия основных средств (от учетных записей к физическому наличию и от физического наличия к учетным записям);
• проверка соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета и отчетности.

      Наблюдая  за инвентаризацией основных средств, мы выявляли их физическое наличие на конец отчетного периода, правильность и полноту внесения данных в инвентаризационные описи.

      В процессе инвентаризации случайным  образом выбиралось  определенное количество основных средств, и затем  проверяли, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Также проводилась и обратная процедура: выбиралось по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и проверялось их физическое существование. На следующем этапе проверки были изучены документы, которыми на предприятии оформляются результаты инвентаризации основных средств. Недостатков в порядке оформления данных документов выявлено не было.

      Проводя аудиторские процедуры с целью  убедиться в том, что права  организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц, мы анализировали документы, подтверждающие эти права. К таким документам относятся договоры купли-продажи основных средств, договоры лизинга, договоры на пользование земельными участками, документы, подтверждающие государственную регистрацию прав собственности на имущество, в отношении операций с которым необходима такая регистрация. В связи с тем, что основные средства поступают в организацию в следствии покупки, то проверке подверглись договора купли-продажи. Все представленные документы соответствуют требованиям ГК РФ.  

Оценку основных средств проверяли посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).

      Анализируя  правильность оценки поступивших основных средств, мы одновременно проверяли  полноту отражения в бухгалтерском  учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

      Проверяя  полноту оприходования основных средств, мы проверяли первичные  документы, которыми на предприятии  оформляется поступление основных средств.

      Правильность  начисления амортизации основных средств проверялась путем арифметического пересчета на выборочной основе. Кроме того,  анализировали учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Мы также определяли правильность определения срока полезного использования основных средств. Выяснилось, что учетная политика не отражает налоговых аспектов учета основных средств. Срок полезного использования по объектам определяется в соответствии с требованиями законодательства.

      Выявляя правильность отражения в учете  и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств (п.3А и ЗБ программы аудита основных средств), мы выборочно проанализировали необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, журнал учета основных средств, акты на списание основных средств.

При проверке документов мы выясняли:

• действительно ли операции относятся к проверяемому периоду;
• соответствует ли отраженная на счетах бухгалтерского учета стоимость приобретения основных средств данным первичных документов;
• соответствуют ли отраженные в учете и отчетности доходы от продажи основных средств данным первичных документов;
• соответствует ли балансовая стоимость списанных основных средств данным аналитического учета.

Далее мы проверяли, вся ли необходимая  существенная информация о6 основных средствах  раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:

• первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода;
• об амортизационной политике организации в отношении существенных групп основных средств;
• принятых способах оценки основных средств;
• о способах и суммах переоценки основных средств;
• существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;
• другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.