Учет и аудит основных средств

      Раскрытие существенной информации об основных средствах мы проверяли путем  изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.

    Аудиторские процедуры, проведенные в ходе проверки основных средств, документируются  в соответствии с МСА 230 "Документация", российским правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Документирование аудита", внутрифирменными инструкциями и стандартами аудиторской организации.

    Нарушения, выявленные в оформлении первичных  документов по учету основных средств, отражены рабочем документе аудитора №1.

    На  основании разработанных рабочих  документов аудитор оформляет результаты проверки. 

3.3. Оформление результатов аудиторской проверки. 

Отчет аудитора. 

      1. В соответствии с договором №°_ 679 от 27.12.2007. мною с был проведен аудит учета основных средств в ООО «Белеза» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 г

      2.При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Белеза» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет директор ООО «Белеза».

      3. Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительна для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Белеза» с целью выявления всех возможных недостатков.

      4. В процессе аудита мною не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Белеза» масштабами характеру его деятельности.

5. Мое  мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей  части, приведено в следующей  части Аудиторского заключения. Мною не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного  порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. 6.При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение ООО «Белеза» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово- хозяйственных операций несет директор ООО «Белеза».

    7. Было проверено соответствие  ряда совершенных ООО «Белеза» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

      8. Результаты проведенной проверки  показывают, что проверенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись в ООО «Белеза», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством. 

Заключение  аудиторской фирмы руководству  ООО «Белеза». 

1. Мною  проведен аудит прилагаемой бухгалтерской  отчетности ООО «Белеза» за 2008 год. Данная отчетность подготовлена главным бухгалтером ООО «Белеза» исходя из Положения по бухгалтерскому учета «Бухгалтерская отчетность организации» № 4/99) утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н

2.Ответственность  за подготовку данной отчетности  несет главный бухгалтер. Моя  обязанность заключается в том,  чтобы высказать мнение о достоверности  во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

 З. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп.). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

    Бухгалтерские записи по отражению движения основных средств соответствует нормативами  законодательным актам РФ.

    Обстоятельствами, обусловившими подготовку условно  положительного аудиторского заключения явились следующие факты:

• В ходе проверки было выявлено, что первичные учетные документы хранятся не в несгораемом шкафу, а в столе бухгалтера материального стола, что является нарушением требований законодательства.
• На ряд объектов основных средств отсутствует техническая документация.
• При проверке установленного порядка списания основных средств выявлено, что на предприятии данная хозяйственная операция оформляется документом произвольной формы, в которой отсутствуют обязательные реквизиты, что также нарушает положения ст.9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", постановление Госкомстата России от 21.01.2008 г. № 71 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
• Аналитический учет объектов основных средств осуществляется в одном журнале, что затрудняет контроль за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств.
• Начисление амортизации на предприятии осуществляется один раз в квартал при составлении квартальной отчетности, что нарушает принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажает финансовый результат по отдельным периодам.

• В ходе проверки порядка начисления амортизации по объектам основных средств выявлено, что при выбранном в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета способе начисления амортизации по основным средствам, приобретенным в 2006 г., в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 "0 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" амортизация в ООО «Белеза» начислялась по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Это нарушает ст.258 НК РФ, п.18 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н. В соответствии с вышеуказанными документами организации в соответствии с выбранной учетной политикой следовало начислять амортизацию исходя из сроков полезного использования, определяемого в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1. Наличие данного нарушения привело к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

• На предприятии при начислении амортизации встречаются случаи включения в состав амортизируемого имущества стоимостью до 10000 руб. (принтер Сa№оп LBR 810 стоимостью 6153,09 руб.). В отчетном периоде по указанному имуществу начислена амортизация в сумме 410,20 руб. Это нарушает ст.256 НК РФ. Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии с п.3 ст.254 НК РФ стоимость принтера следовало включить в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.
• Налоговый учет амортизационных отчислений на предприятии не организован.

 Для устранения выявленных нарушений рекомендуется:

1. Разработать рациональную систему документооборота, определить должностных лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств;

2.Использовать в учете первичных документов утвержденных постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" от 21 января 2008 г .№7;

2. Организовать инвентарный учет основных средств;
3. Усилить контроль за соблюдением положений учетной политики;
4. Организовать налоговый учет в части амортизационных отчислений

      По  моему мнению, прилагаемая к  настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправками, приведенными в приложении к настоящему Заключению и подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 2008 год,  достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Белеза» по состоянию на 1 января 2009 года и финансовых результатов его деятельности исходя из положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». 
 
 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

    Становление рыночной инфраструктуры способствовало возникновению в России новой  сферы предпринимательской деятельности - аудита.

    В общем смысле аудит можно определить как независимую финансовую и  бухгалтерскую проверку хозяйствующих  субъектов с целью объективной  оценки их финансового положения, достоверности  представляемой отчетности, а также  соблюдения законодательства, в первую очередь налогового.

      С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность

продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

            На основе изучения организации учета и анализа основных средств ООО «Белеза» можно сделать следующие выводы:

1. Организационная структура учетного процесса построена на основе закона РФ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ по принципу частичной децентрализации.
2. В организации применяется журнально – ордерная форма учета.
3. Первоначальный учет основных средств ведется на типовых бланках нового образца (введенных в персональный компьютер).
4. Аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.
5. Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках специализированных форм.
6. Синтетический учет основных средств отражают на счете 01 «Основные средства» с отдельным учетом их износа на счете 02 «Амортизация основных средств».
7. Регистром бухгалтерского учета основных средств является журнал – учета основных средств, в который накапливают данные за квартал с помесячным выведением итогов.

        В целом бухгалтерский учет  основных средств в организации поставлен грамотно и ведется в соответствии с требованиями законодательства.

       В целях улучшения учета основных  средств целесообразно рекомендовать  следующие мероприятия: 

1. Усилить контроль за списанием основных средств с баланса.
2. Проводить внезапные инвентаризации, что увеличит ответственность персонала.
3. Ввести регистры учета для отражения начисления амортизационных отчислений для целей налогообложения.
4. Организовать архивный учет основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки должны располагаться  по группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и т.д.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные и непроизводственные. 
5. В качестве регистра синтетического учета применять унифицированную форму журнала-ордера № 10.
6. Скорректировать корреспонденцию счетов по учету основных средств в соответствии с требованиями Нового плана счетов и инструкции по его применению.
7. Подбирать на работу грамотный персонал и проводить регулярное обучение и аттестацию.

    Предложенные  мероприятия позволят устранить  выявленные недостатки в учете основных средств и привести  его в  соответствии с законодательством  РФ.

    После изучения состояния учета основных средств в организации была проведена аудиторская проверка данного участка учета.

    Для этого проделана работа по планированию аудиторской проверки, для этого  разработаны:

• Программа аудита;
• Перечень аудиторских процедур;
• Рассчитан аудиторский риск;
• Найден уровень существенности.

    На  основании разработанной программы аудита проведена проверка правильности учета основных средств организации. Выявленные нарушения отражены в специально разработанных рабочих документах аудитора. Итоги проверки обобщены в письменном отчете руководству организации, а также итоговой части аудиторского заключения.