Учет и аудит основных средств

     Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств формы  №ОС-10, в которой приводят порядковый № карточки, инвентарный номер  и наименование объекта. Описи составляют в одном экземпляре по видам основных средств. Ведение описей улучшает контроль за сохранностью и полнотой учета инвентарных объектов. Все инвентарные карточки должны храниться в карточке основных средств с разбивкой по видам и местам нахождения объектов. Одна группа карточек отделяется от другой специальными разделителями (картонными пластинами), что облегчает работу с картотекой. Перед каждой группой основных средств в картотеке помещают Карточки учета движения основных средств формы №ОС-12, в которых отражают все изменения, произошедшие с объектами данной группы. В карточке формы №ОС-12 учет ведут в суммовом выражении, подсчитывая в конце отчетного периода итоги. В этой же карточке отражается сумма амортизации по учитываемой группе основных средств, а также затраты на ремонт. Основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за бригадами, цехами и др. подразделениями, а также по материально ответственным лицам в инвентарных списках основных средств формы  №ОС-13. Учет в них ведут по видам основных средств с указанием места их нахождения (эксплуатации). В начале года записи в них делают на основании инвентарных карточек, а в дальнейшем по документам на поступление и выбытие. Здесь указывается № инвентарной карточки, инвентарный № объекта, его первоначальная стоимость, сведения о приемке.

     Если  учет по местам их эксплуатации ведут  не в инвентарных списках, а в  инвентарных карточках, то в этом случае инвентарные карточки составляются в 2-х экземплярах, один из которых находится в месте эксплуатации основных средств.

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации  на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 (основные средства),  к которому могут быть открыты одиннадцать субсчетов.

     Методика  учета выбытия объектов основных средств согласно инструкции по применению плана счетов, следующая: при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передачи безвозмездно, передаче в уставный капитал другой организации) должен быть открыт специальный субсчет к счету 01-11 «Выбытие основных средств». По дебету данного счета отражают первоначальную стоимость выбывшего объекта, по кредиту сумму накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия, на субсчете выбытие основных средств должна определиться остаточная стоимость, которая относится в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы». Все остальные операции (отражение выручки от продажи, НДС, расходы по демонтажу и разборке, продаже и т.д. стоимость полученных материальных ценностей и другие) должны быть отражены, развернуто, соответственно в составе операционных доходов и операционных расходов по счету 91«Прочие доходы и расходы». Сопоставляя в конце месяца дебетовый и кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется финансовый результат от выбытия основных средств.

     Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер  формы № 13, который ведется по кредиту счетов 01, 03, 04.

     В журнале- ордере формы №13 выделен  раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 01 в корреспонденции с соответствующими счетами на основании первичных документов по учету основных средств. Операции по выбытию животных основного стада группируются в ведомости формы № 13.

     На  основании первичных документов по реализации и прочему выбытию основных средств производят записи в «Ведомость учета реализации выбытия основных средств и прочих активов».

     Синтетический учет операций по списанию основных средств  и прочих активов ведут в журнале- ордере  формы №11. 

     1.3. Методика аудиторской проверки наличия и движения основных средств в организации. 

    В соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" - целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

    Для достижения цели аудитору необходимо:

    - оценить СВК организации - клиента;

    - определить методы проверки;

    - разработать программу аудиторских  процедур по существу.

    При оценке СВК аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.

    Для детальной проверки операций с основными  средствами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

    - оценка сохранности и проверка наличия основных средств;

    - проверка соблюдения условий  для отнесения имущества к  основным средствам;

    - проверка документального оформления  и учета основных средств;

    - проверка начисления амортизации  в бухгалтерском налоговом учете;

    - анализ и обобщения результатов  аудита.

    Выполняя  аудиторскую проверку, аудитор должен ответить на следующие вопросы:

    - имеется ли приказ о назначении  материально ответственных лиц  за сохранность основных средств;

    - заключены ли договоры о полной  индивидуальной материальной ответственности;

    - организована ли материальная  ответственность в отношении  арендованных основных средств;

    - установлены ли в помещениях  пожарно-охранные сигнализации;

    - имеется ли приказ о назначении  постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

    - закреплен ли в учетной политике  план проведения инвентаризаций  основных средств;

    - проводятся ли инвентаризации  основных средств при смене  материально ответственного лица.

    - использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    - использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

    - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

    - указанные основные средства  способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

    - проверка наличия договоров (соблюдения  простой письменной формы);

    - проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;

    - проверка полноты и правильности  заполнения реквизитов и наличия  соответствующих печатей и подписей;

    - анализ условий договора в  части разграничения отдельных  видов договоров купли-продажи  и смежных договоров;

    - анализ условий договора о  моменте перехода права собственности.

    От  результатов выполнения перечисленных  процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения  операций в бухгалтерском учете.

    Важным  направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

    При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

    При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учетной политикой организации.

    Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

    При проверке начисления амортизации в  налоговом учете аудитор руководствуется  нормами гл.25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два  принципиальных аспекта методики:

    - проверка формирования состава  амортизируемого имущества;

    - проверка расчета сумм амортизационных  отчислений.

    На  этапе обобщения полученных результатов  аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

    Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность  финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности, так как приводят к  искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

    По  результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может  дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной  учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

    Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств. 
 

ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ. 

2.1. Краткая  экономическая характеристика ООО «Белеза».

     ООО «Белеза» образовано в январе 1998 года и зарегистрировано решением Регистрационной палаты Администрации города Рязани 13 января 1998 года за № 9815 РП (Свидетельство № 92634 серия ЗАО-РП от 19 января 1998г).

     Учредителями  общества являются трудовой коллектив  предприятия.

     Уставной  капитал ООО «Белеза» составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставной капитал общества определен в размере 60 тыс.руб.

      Целями  деятельности общества является расширение рынка сбыта продукции, а также получение прибыли.

     ООО «Белеза» самостоятельно планирует  свою производственно-хозяйственную, финансовую и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств, и свободно в выборе ил предмета, порядка хозяйственных взаимоотношений и определения ответственности договаривающихся сторон по взятым обязательствам в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.).