Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам

показатели налоговой и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах);

факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

В качестве источников информации для анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также регистры налогового учета и налоговой отчетности и налоговые декларации по каждому налогу.

Анализ налогов, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры, с тем чтобы сделать вывод о величине налоговых платежей.

Для оценки состояния расчетов ООО "Титул" с бюджетом по налогам и сборам проанализируем динамику начисленных налоговых платежей за 2008-2010 г. (таблицы 4).

 

Таблица 4 - Динамика начисленных налогов в ООО "Титул"

Налоги	2008 год	2009 год	2010 год	Темп роста в %.
				2008/2009	2009/2010
Налог на прибыль	-	-	14	-	-
НДС	114,1	189,2	81,9	165,8	43,2
Налог на имущество	146,9	121,8	110,4	82,9	90,6
НДФЛ	44,3	53,1	61,5	119,9	115,8
Налог на землю	52,0	52,0	52,0	100	100
Итого	357,3	416,1	319,8	116,5	76,9

 

ООО "Титул" за 2008 г. начислено налогов 357,3 тыс. руб., за 2009 г. - 416,1 тыс. руб., что на 58,8 тыс. руб. больше или на 16,5 %.

Прирост налогов связан с увеличением налога на добавленную стоимость на 75,1 тыс. руб., или на 65,8 %, НДФЛ на 8,8 тыс. руб.

В 2010 г. сумма налогов снизилась против 2009 г на 96.3 тыс. руб., или на 23,1 % за счет уменьшения НДС и налога на имущество.

Сумма налога на землю остается неизменной в течение всего анализируемого периода.

Проанализируем структура начисленных налогов по данным таблицы 5.

 

Таблица 5 - Структура налогов ООО "Титул"

Налоги	2008		2009		2010
	сумма	%	сумма	%	сумма	%
Налог на прибыль	-		-		14	4,4
НДС	114,1	31,9	189,2	45,5	81,9	25,6
Налог на имущество	146,9	41,1	121,8	29,1	110,4	34,5
НДФЛ	44,3	12,4	53,1	12,7	61,5	19,2
Налог на землю	52,0	14,6	52,0	12,5	52,0	16,4
Итого	357,3	100	416,1	100	319,8	100

 

В 2008 г налог на имущество составляет 146,9 тыс. руб. или 41,1 % в общей сумме налогов, начисленных в бюджет. Его величина снижается в абсолютной сумме за счет уменьшения остаточной стоимости имущества. Налог на доходы физических лиц имеет тенденцию роста с 12.4 % в 2009 г. до 19,2 % в 2010 г в.

Доля налога на добавленную стоимость составляет 31,9 % в 2008 году, 45.5% в 2009 году и 25,6 % в 2010 году., его абсолютная величина колеблется от 81,9 тыс. руб. до 189,2 тыс. руб. Поскольку предприятие убыточное налог на прибыль был начислен только в 2010 году.

Для анализа также необходимо рассчитать налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности, предоставляемой в налоговые органы и оборота (выручки) организации.

 

Налоговая нагрузка за 2008г 357,3/2265,4*100%=15,8%

Налоговая нагрузка за 2009г.: 416,1/15717,2*100%=2,6%

Налоговая нагрузка за 2010г.: 319,8/1543,1*100%=20,7%

 

Процент налоговой нагрузки в ООО "Титул" за период с 2008 по 2010 гг. находится на уровне от 2,6 % до 20,7 %. Это свидетельствует о том, что налоги оказывают отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Оптимальная налоговая нагрузка была в 2009 году.

 

2.3 Анализ  налоговой базы

 

Для изучения влияния факторов на результаты состояния расчетов применяются такие способы, как метод цепных подстановок, абсолютные и относительные разницы и др. Применение тех или иных способов зависит от глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

Среди множества методик анализа можно выделить методика анализа авторов Савицкой Л.В., Шеремета А.Д., Баканова М.И., Донцовой Л.В. Данные методики достаточно популярны в силу их простоты и подробности анализа.

Проанализируем показатели налога на прибыль.

На динамику суммы прибыли, а также соответственно на сумму исчисленного налога на прибыль может оказать влияние следующих факторов:

изменение отпускных цен на продукцию

изменение проданной объема продаж продукции

изменение себестоимости проданной продукции

изменение структуры продаж продукции.

 

 

Таблица 6 - Анализ налога на прибыль

Налоги	Ед. Изм.	2008	2009	2010	Темп роста
					2009/ 2008	2010/ 2009
Доходы от реализации	т. руб.	2265	15717	1543	В 6,9	В 8,9
Внереализационные доходы	т. руб.	1000	4181	517	В 4,2 раз	12,4
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	т. руб.	2871	15690	1720	В 5,5раз	10,9
Внереализационные расходы	т. руб.	1245	3898	134	в3,1 раз	3,4
Итого прибыль до налогообложения	т. руб.	-585	357	206	161,0	57,7
Налог на прибыль-всего в т. ч. Федеральный бюджет Бюджет субъектов РФ	т. руб.	-	-	14 1,4 12,6

 

Данные таблицы показывают, что в 2008 г предприятие имело убыток, поэтому налог на прибыль не начисляло. Хотя в 2009 году прибыль до налогообложения составила 357 тыс. руб., за счет увеличения объема выручки до 15.7 млн. руб. и выручки от продажи активов до 4181 тыс. руб. Однако полученная прибыль вся была направлена на погашение убытка прошлых лет. изменение выручки фонда заработной платы, имущества и т.д. За 2010 год в ООО "Титул" от основного вида деятельности получен убыток, но прочие доходы превысили прочие расходы и в целом получена балансовая прибыль в сумме 206 тыс. руб. Это позволило в первые начислить налог на прибыль в республиканский бюджет 12,6 тыс. руб. и в федеральный бюджет 1,4 тыс. руб.

Можно сделать вывод о том, что резервом для увеличения прибыли является увеличение доходов от сдачи имущества в аренду и снижение общехозяйственных расходов.

Налог на добавленную стоимость является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями.

 

Таблица 7 - Анализ налога на добавленную стоимость

Налоги	Ед. Изм.	2008	2009	2010	Темп роста
					2009/ 2008	2010/ 2009
Доходы от реализации	т. руб.	2265,4	15717,2	1543,1	В 6,9	0,9
Внереализационные доходы	т. руб.	733,8	3830,9	-	В 5,2 раз	-
Итого налоговая база	т. руб.	2999,2	19548,1	1543,1	В 6,5раз	0,8
Сумма НДС	т. руб.	539,9	3518,6	277,7	В 6,5раз	7,9
Суммы налога предъявленные налогоплательщику при приобретении	т. руб.	425,8	3329,4	195,8	В7,8 раз	5,9
НДС, подлежащий вычету	т. руб.	425,8	3329,4	195,8	В7,8 раз	5,9
Сумма НДС к уплате	т. руб.	114,1	189,2	81,9	165,8	43,2

 

На величину налога на добавленную стоимость (НДС) влияет:

налоговая база - выручка от реализации услуг и активов;

налоговый вычет - сумма налога, уплаченная поставщикам

Налоговая база в 2009 году увеличилась против 2008 года в 5,2 раза за счет разового заказа по ремонту субподрядными организациями строительно-монтажных работ. В результате сумма начисленного налога составила 3518,6 тыс. руб. Соответственно и налог уплаченный субподрядчикам составил 3329,4 тыс. руб. Но за исследуемый период в 2009 году это более значительная величина НДС к уплате в бюджет. В связи с тем, что в 2010 г. выручка резко упала до 1543,1 тыс. руб. значительно снизилась и сумма налога, уплаченная в бюджет и составила 81,9 тыс. руб.

Можно сделать вывод о том, что резервом для увеличения НДС является увеличение доходов от сдачи имущества в аренду и продажи активов.

Если рассмотреть задолженность перед бюджетом, то она отсутствует. ООО "Титул" осуществляет контроль за своевременным и полным перечислением начисленных в бюджет налогом, то есть соблюдает налоговое законодательство по обязательствам перед государством.

 

Заключение

 

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним.

Во первой главе выпускной квалификационной работы дана краткая характеристика ООО "Титул". Основным видом деятельности являлась сдача имущества в аренду, ее доля составляет от 63,2% до 74,9 %.

Выручка от продаж работ и услуг возросла в 2009 году по сравнению с предыдущим годом на 13452 тыс. руб., а в 2010 г. против 2009 г. объем продаж уменьшился на 14174 тыс. руб. или на 90%. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия.

Вся учетная информация обрабатывается с применением компьютерных технологий и бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия".

Хозяйственные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для учета отдельных видов налогов открыты субсчета. Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкции за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исследование показало, что расчеты с бюджетом в ООО "Титул" производятся с соблюдением всех норм бухгалтерского и налогового законодательства, налоги в полном объеме и своевременно уплачиваются в бюджеты всех уровней.

В качестве рекомендаций по улучшению расчетов с бюджетом было предложено внедрить на предприятии постановку налогового планирования.

В второй части работы проведен анализ расчетов с бюджетом. Эта часть выпускной работы раскрывает особенности анализа расчета с бюджетом. Здесь также обозначены цели, задачи, объекты анализа, источники информации, используемые при анализе.

Основные этапы исчисления налога включают в себя:

определение объекта налога;

определение налогооблагаемой базы;

выбор ставки налога;

применение налоговых льгот;

расчет суммы налога

В 2008 г налог на имущество составляет 146,9 тыс. руб. или 41,1 % в общей сумме налогов, начисленных в бюджет. Его величина снижается в абсолютной сумме за счет уменьшения остаточной стоимости имущества. Налог на доходы физических лиц имеет тенденцию роста с 12.4 % в 2009 г. до 19,2 % в 2010 г в. Доля налога на добавленную стоимость составляет 31,9 % в 2008 году, 45.5% в 2009 году и 25,6 % в 2010 году., его абсолютная величина колеблется от 81,9 тыс. руб. до 189,2 тыс. руб. Поскольку предприятие убыточное налог на прибыль был начислен только в 2010 году.