Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам

 

1.2.3 Учет  расчетов с бюджетом по налогу  на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Этот налог вводится в действие региональным законом.

Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).

Остаточную стоимость имущества это первоначальная стоимость объектов основных средств (по счету 01 "Основные средства") минус накопленная амортизация (по счету 02 "Амортизация").

Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:

) земельные  участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие  вашей фирме;

) государственное  имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период определяется по формуле:

 

 

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.

Определим среднегодовую стоимость имущества за квартал (4555828+4546977+4538126+4529274): 4 = 4542551 руб.

Сумма авансового платежа составит 4542551 * 2,2 %: 4 = 24984 руб.

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

начислены авансовые платежи в сумме 24984 руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

 

 

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.

Ежеквартально подают в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года - декларацию по налогу.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подают в течение 30 дней по окончании каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года предоставляют не позднее 30 марта следующего за отчетным года. Начисление и уплату налога на имущество в бюджет отражают в учете записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"-

начислен налог на имущество (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей за 9 месяцев);

Дебет 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

Кредит 51 2Расчетный счет" - перечислен в бюджет налог на имущество.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст.264 НК РФ).

 

1.2.4 Учет  расчетов с бюджетом по налогу  на прибыль

Налог на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса.

Организация должна платить налог на прибыль, если она является: российской фирмой, но если фирма работает по упрощенной системе или платит ЕНВД, то от налога на прибыль она освобождена; иностранной фирмой, которая имеет в России постоянные представительства.

Налогом облагают прибыль, полученную фирмой. Прибыль - это разница между доходами и расходами организации. При определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам.

Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).

При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

) доходы  от купли-продажи валюты;

) суммовые  разницы;

) доходы  от сдачи имущества в аренду (если они получены не более чем по одному договору аренды в год);

) доходы  в виде процентов по предоставленным  кредитам и займам, а также  по ценным бумагам и другим  долговым обязательствам;

) доходы, полученные от долевого участия  в других фирмах, по договору простого товарищества;

) суммы  резервов (на оплату отпусков  и вознаграждений за выслугу  лет, по сомнительным долгам и  т.п.), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

) штрафы  и пени за нарушение контрагентами  условий договоров.

При расчете налога на прибыль можно уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны (то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов) и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:

) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

) материалов, используемых для упаковки и  подготовки товара для реализации;

) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого  имущества, на которое не начисляется  амортизация;

) комплектующих  и полуфабрикатов, используемых  при монтаже или подвергающихся  дополнительной обработке на  предприятии;

) топлива, воды, энергии для технологических  целей, отопления зданий, транспортных  и других работ;

) работ  и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;

) услуг  сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически  опасных отходов.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).

К расходам на оплату труда относят все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст.255 НК РФ).

Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относят на расходы фирмы не сразу, а по мере того как это имущество изнашивается.

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.

. Расходы  на ремонт основных средств. Их  учитывают в размере фактических  затрат и включают в себестоимость  продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше суммы расходов на ремонт, затраченной фирмой за последние три года.

. Расходы  на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на: геологическое изучение недр; разведку и оценку месторождений полезных ископаемых; подготовку к горным, строительным и другим работам; возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельского хозяйства (ст.261 НК РФ).

Эти расходы включают в состав прочих расходов и учитывают при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

. Расходы  на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание но вой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст.262 НК РФ).

. Расходы  на обязательное и добровольное  страхование имущества.

Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст.270 НК РФ):

) расходы, которые должны осуществляться  за счет прибыли, остающейся в  распоряжении фирмы (расходы по  уплате налога на прибыль, дивиденды  учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

) инвестиционные  расходы (например, затраты фирмы  по приобретению и созданию  амортизируемого имущества, вклады  в уставные капиталы других  фирм, вклады по договорам о  совместной деятельности);

) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими нормативными документами для отдельных видов расходов, например:

сверхлимитные представительские расходы;

сверхлимитные расходы на рекламу;

сверхлимитные проценты по заемным средствам;

расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате;

расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК РФ, и т.п.;

) дополнительные  виды выплат работникам, не предусмотренные  законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

) расходы, не связанные с производством  и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно  переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

Ставка налога на прибыль организаций - 20%.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Убытки прошлых лет фирма может учесть при расчете налога на прибыль. Это называется переносом убытка на будущее. Воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка в следующих случаях:

фирмы, получившие убыток могут уменьшить текущую налогооблагаемую базу на всю сумму полученного убытка;

сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Расчет налога на прибыль:

Выручка от продажи услуг - 1543146 руб.

 

Прибыль на покрытие убытков прошлых лет - 157106 руб.

 

Нпр = (227206-157106) × 20% = 14020 руб.

 

Сумма начисленного налога на прибыль к уплате в бюджет за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету налога на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 99-2 "Налог на прибыль"

Кредит 68-4 "Расчеты по налогу на прибыль"

начислена сумма налога на прибыль за отчетный период - 14020. руб.

После вычета налога на прибыль организация определяет конечный финансовый результат. Данная операция отображается проводкой:

Дебет 99-1 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет в сумме 192124 руб.

(206144 - 14020)

Сумма исчисленного налога показывается в Отчете о прибылях и убытках по строке 150 "Текущий налог на прибыль".