Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам

 

2. Анализ  налоговой нагрузки

 

2.1 Сущность, функции и виды налогов

 

Налоги и сборы, характеризуемые как составная часть налоговой системы, являются не только ее сердцевиной, но и основой существования любого государства. Налоги, экономика и государственность находятся в неразрывном органическом единстве. В рыночной экономике налоги являются одним из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы, они служат теми "кровеносными артериями", но которым происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. Без преувеличения можно утверждать, что налоговая политика и соответствующие ей налоги являются ключевым инструментом осуществления государственной экономической политики.

Налоговая политика не должна быть противоречивой, несмотря на то что определенная дилемма здесь изначально определяется различными функциями налога. С одной стороны, государство через налоги должно обеспечивать устойчивый источник финансовых ресурсов для реализации своих основных задач, в том числе социально значимых для всего общества, и поэтому стремится максимизировать налоговые поступления в бюджеты различных уровней. С другой стороны, налоги не должны быть чрезмерно высокими, не должны дестимулировать развитие реального сектора экономики и предпринимательской инициативы граждан, не должны отнимать стимулы к более производительному труду. Поэтому поиск оптимума и сопряжение этих диаметрально противоположных позиций в процессе формирования системы налогов всегда и во всех странах чрезвычайно актуален.

Изначально налоги во всех государствах вводились в целях выполнения фискальной функции, т.е. обеспечения государства источниками денежных средств для финансирования государственных расходов. Затем государства в большей или меньшей степени начали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регулирования социально-экономических процессов, и налоги стали выполнять регулирующую функцию, т.е. оказывать влияние на воспроизводство (стимулировать или сдерживать его темпы, увеличивать или уменьшать накопление капитала и платежеспособный спрос населения) и способствовать решению различных социальных задач (таких, как защита низкооплачиваемых лиц, перераспределение доходов для обеспечения социально незащищенных слоев населения, осуществление эффективной демографической политики). Поскольку регулирующая функция налогов направлена на экономические и социальные процессы, ее можно подразделить на экономическую, стимулирующую, социальную и т.д.

Иногда наряду с перечисленными выделяют также распределительную и контрольную функции налогов. Этим подчеркивается, что налоги, являясь составной частью финансов как экономической категории, кроме специфической (фискальной) функции выполняют и общие функции финансов (распределительную и контрольную).

Система налогов и сборов РФ, введенная в действие с 1 января 1992 г., изначально стремилась быть адаптированной к новому федеративному устройству страны. Эта система строилась именно по федеративному принципу, воспроизводя новое бюджетное устройство страны. Поэтому основным и в настоящее время единственным закрепленным в НК классифицирующим признаком разграничения налогов и сборов является их принадлежность к соответствующему уровню управления. В соответствии со ст.13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:

· федеральные налоги и сборы;

· региональные налоги;

· местные налоги.

Основное разграничение этих видов налогов и сборов заключается не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст.12 НК:

федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;

региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются федеральным правительством.

Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагаются на налогоплательщика. К федеральным налогам согласно НК РФ относятся:

) НДС;

) акцизы  на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального  сырья;

) налог  на прибыль организаций;

) налог  на доходы от капитала;

) налог  на доходы физических лиц;

) государственная  пошлина;

) таможенная  пошлина и таможенные сборы;

) налог  на пользование недрами;

) налог  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

) сбор  за право пользования объектами  животного мира и водными ресурсами;

) федеральные  лицензионные сборы.

Налоги республик в составе РФ, краевых, областей, автономной области, автономных округов (для краткости их чаще называют региональными) устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ. К числу региональных налогов относятся:

) налог  на имущество организаций;

) налог  на недвижимость;

) транспортный  налог;

) налог  на игорный бизнес;

) регулируемые  лицензионные сборы.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельного налога.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектами РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К местным налогам относятся:

) земельный  налог;

) налог  на имущество физических лиц;

) налог  на рекламу;

) налог  на наследование или дарение;

) местные  лицензионные сборы;

) налог  на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

) курортный  сбор;

) сбор  за право торговли: сбор устанавливается  районными, городскими (без районного  деления), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной  власти;

) налог  на перепродажу автомобилей, вычислительной  техники и персональных компьютеров;

) сбор  с владельцев собак;

) лицензионный  сбор за право проведения местных  аукционов и лотерей;

) сбор  за выдачу ордера на квартиру;

) сбор  за парковку автотранспорта;

) сбор  за право использования местной  символики;

) сбор  за выигрыш в бегах;

) сбор  за уборку территорий населённых  пунктов.

Особенностью местных налогов является то, что:

некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;

другая часть налогов может вводиться районными и городскими органами власти.

НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.

 

2.2 Анализ  структуры и динамики начисленных  налогов в ООО "Титул"

 

В связи с развитием рыночных отношений и налогообложения, соответствующего данному типу развития экономики, особую актуальность приобретает не только учет налогов, но и их анализ. Анализ позволяет сделать правильный выбор методов управления, способствует выявлению и распространению положительного опыта работы.

В процессе управления налогами используются различные инструменты, способствующие формированию целесообразных решений в области воздействия налогоплательщика на налогообложение. Одним из важнейших инструментов управления налогами является их анализ, в процессе которого выявляются ранее неиспользованные резервы и пути оптимизации налоговой нагрузки. С помощью приемов и способов анализа расширяется сфера применения аналитических приемов при подготовке экономической информации для принятия управленческих решений, что позволяет сделать их более обоснованными. Анализ - это разложение информации об объекте управления на компоненты, их изучение и оценка во всем многообразии их связей и зависимостей для принятия последующих управленческих решений.

Следовательно, объект анализа налогов объединяет в себе изучение:

l показателей, образующихся методом начисления - совокупность налоговых расходов;

l налоговой базы по видам налогов;

l показателей движения денежных средств - денежных потоков организации, оттоков и поступлений денежных средств в процессе уплаты налогов и возврата из бюджета излишне уплаченных налогов;

l показателей балансовых остатков - задолженности перед государством по уплате налогов;

l показателей налоговой нагрузки и налогоемкости, связанные с несением организацией налоговых расходов;

l показателей экономических санкций за нарушения налогового законодательства.

Предметом анализа налогов является изучение изменения состава, структуры, динамики сумм налогов, задолженности по ним, экономических санкций за нарушения налогового законодательства, налоговых баз, налоговых льгот, налоговых ставок, сроков уплаты налогов, налоговой нагрузки, налогоемкости и т.д. и определение их влияния на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Задачи анализа налогов в соответствии с его сущностью, объектом и предметом следующие:

исследовать состав, динамику и структуру налогов и неналоговых

обязательных платежей субъекта хозяйствования;

исследовать полноту расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины возникших отклонений;

исследовать налоговые платежи по группам в зависимости от источника их уплаты и их влияние на чистую прибыль;

изучить влияние факторов на изменение параметров налогообложения;

рассчитать и оценить показатели налоговой нагрузки и налогоемкости субъекта хозяйствования, исследовать влияние факторов на их размер;

определить и изучить комплексные показатели оценки налогообложения;

исследовать влияние показателей оценки налогообложения субъекта хозяйствования на его финансовое состояние;

изучить параметры финансово-хозяйственной деятельности организации, оказывающие влияние на налоговую нагрузку организации;

прогнозирование и планирование сумм, подлежащих уплате налогов как--денежных потоков и расходов организации;

выявить резервы оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и дать оценку налоговым рискам;

оценить альтернативные варианты налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений.

Эффективность налогообложения на микроуровне определяется с помощью ряда показателей, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налогов и неналоговых обязательных платежей или отдельных составляющих к объему продаж (выручке от реализации), себестоимости (расходам на реализацию) или прибыли.

Обобщающей характеристикой, указывающей на действие, которое налоги оказывают на финансовое положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия, является налоговая нагрузка. Налоговые органы рекомендуют анализировать:

суммы исчисленных налоговых платежей и их динамику;

суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или сбора) и их динамику;