Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам

Дебет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1"Выручка" - отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации; Одновременно делается запись в книгу продаж.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 АВ субсчет "Авансы полученные" - НДС, ранее начисленный с аванса, принят к вычету; Одновременно делается запись в книгу покупок.

Дебет 62.2 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачтен ранее полученный аванс.

Есть ситуации, когда НДС начисляют с использованием счета 19 в корреспонденции со счетом 68, а именно:

выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

восстановление ранее зачтенного НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой фирмы;

В этих случаях делают проводку:

Дебет 19 Кредит 68.2 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен (восстановлен) НДС.

На основании книги продаж и книги покупок составляется декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой выявляется сумма начисленного налога в бюджет, сумма налогового уплаченного поставщикам материалов и услуг и сумма к уплате в бюджет. Подлежащая уплате сумма налога отражается в учете:

Дебет 68.2 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 51 "Расчетный счет"

перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет.

 

1.2.2 Учет  расчетов с бюджетом по налогу  на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц установлен 23-й главой Налогового кодекса.

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды. Она возникает: - если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование им по ставке, которая с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплаты, которые не облагают НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ. В частности, к ним относят:

) большинство  установленных законодательством  пособий и компенсаций, например:

суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (в пределах установленных норм);

выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

пособие на погребение;

компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (в пределах установленных норм);

компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность;

компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.);

единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка, оформлением опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременную материальную помощь, оказываемую работникам, а также членам их семей, пострадавшим от террористических актов на территории России.

) суммы  материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

) любые  подарки, выигрыши и призы, не  превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

) стоимость  лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет  нераспределенной прибыли;

) стоимость  выданной работнику и членам  его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли или средств ФСС;

) возмещение  расходов на медикаменты работника  или членов его семьи в пределах 4000 рублей в год.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода работника.

Налог исчисляют по ставке 13%. По специальным ставкам облагают доходы, полученные:

в виде дивидендов (налог удерживают по ставке 9%);

в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживают по ставке 35%);

в виде выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживают по ставке 35%);

сотрудниками, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с их доходов налог удерживают по ставке 30%);

в виде дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний (с доходов таких лиц налог удерживают по ставке 15%).

По ставке 13% сумму налога определяют так:

 

 

Сумму налога, исчисляемую по ставкам 35%, 30%, 15% и 9%, определяют умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

При расчете налога на доходы физических лиц могут применяться налоговые вычеты.

Вычеты бывают социальные, имущественные и профессиональные.

Фирма может уменьшить доход сотрудника на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда фирма выплачивает людям доходы от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. Тогда фирма может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Кроме того, имущественный вычет может быть предоставлен работнику фирмы, купившему или построившему жилье (например квартиру или жилой дом). Такой вычет работник может получить, если он представит в бухгалтерию специальное уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 7 декабря 2004 года N САЭ-3-04/147. Это уведомление работник должен оформить в той налоговой инспекции, где он зарегистрирован.

Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30%, 15% и 9%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход сотрудника облагается по другой налоговой ставке (например 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают. Поэтому доходы, облагаемые по ставке 13%, и доходы, облагаемые по другим ставкам, нужно учитывать раздельно.

Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему предоставляют только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 600 рублей.

На вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют право лица, которые:

пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";

являются инвалидами Великой Отечественной войны;

стали инвалидами I, II или III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

На вычет в размере 500 рублей в месяц имеют право лица, которые:

являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

награждены орденом Славы трех степеней;

являются инвалидами с детства;

стали инвалидами I и II группы;

пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Налоговый вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года).

Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.

Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляют в двойном размере. При этом работник, который уплачивает алименты, права на этот вычет не имеет (письмо Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/112). В ООО "Титул" работнику Тетерину А.И. в ноябре 2011 года была начислена заработная плата в сумме 8 000 руб. у работника 1 иждивенец.

Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

начислена заработная плата в сумме 8000 рублей;

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда"

Кредит 68.1"Расчеты по налогам" субсчет "НДФЛ"

сумма исчисленного налога по ставке 13%. составит (8000 - 1400) * 13% =858 руб.

Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.

По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода.

Вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение.

Фирма может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовой продукцией). В этом случае налогом на доходы физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается сотрудникам.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы выплат невозможно. Поэтому его нужно удержать из любых других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи и т.д.).

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающейся к выдаче сотруднику.

Если сотрудник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.

Налог исчисляется по ставке 13%.

При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды налог на доходы физических лиц (ст.212 НК РФ).

Если по каким-то причинам это невозможно сделать, об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру с 2009 года необходимо:

) рассчитать  сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

) вычесть  из суммы процентов, определенных  исходя из 2/3 ставки рефинансирования  Банка России, действовавшей на  момент их уплаты (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. Перечисление налога в бюджет отражается так:

Дебет 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

Кредит 51 "Расчетный счет" - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом.