Учет и анализ инвентаризации материально-производственных запасов и анализ их использования в ОАО «КАМАЗ»

Эти материалы заносятся в отдельную опись под наименованием "Материально-производственные запасы, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие материально-производственные запасы во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация материально-производственных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

• по МПЗ, находящимся в пути, – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;
• по отгруженным МПЗ – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);
• по просроченным оплатой документам – обязательным подтверждением учреждением банка;
• по МПЗ, находящимся на складах сторонних организаций, – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

На материально-производственные запасы составляются отдельные описи. Перечень форм описи представлен в таблице 1.1.

Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих материалов на ответственное хранение.

Таблица 1.1 - Перечень форм описи

Номер формы	Наименование формы	Приводимые в форме данные
ИНВ-3	Инвентаризационная опись материально-производственных запасов	Отражение данных фактического наличия материально-производственных запасов
ИНВ-4	Акт инвентаризации материально-производственных запасов отгруженных	Данные приводятся по каждой отдельной отгрузке: наименование покупателя, наименование МПЗ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа
ИНВ-5	Инвентаризационная опись материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение	Указываются данные на МПЗ, хранящиеся на складах других организаций: наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов
ИНВ-6	Акт инвентаризации материально-производственных запасов, находящихся в пути	По каждой отдельной отправке приводятся данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти материалы учтены на счетах бухгалтерского учета

 

В описях на материально-производственные запасы, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование материалов, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи материалов в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся[17, стр. №257].

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей – накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.)[11, стр. №157].

В результате инвентаризации МПЗ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря МПЗ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка – неоприходование вовремя МПЗ и пересортица[26, стр. №215].

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются как показано в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально ответственного лица
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Продолжение таблицы 1.2
Бухгалтерская справка	Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости)	20, 44	94
Бухгалтерская справка	Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков.	91	94
Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка	После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов:    -  по балансовой стоимости  материалов;    - на разницу между балансовой стоимости материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица по рыночной стоимости;	73-2 73-2	94 91-1
Приходный кассовый ордер	Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)	50 (70)	73-2
Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризаци (порыночной стоимости)	10	94

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, текущая рыночная стоимость которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или частично терявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерском отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

     1.3 Методика анализа использования  материально-производственных  запасов

Целью анализа использования  материально-производственных  запасов является выявление их полного использования и обнаружение остатков и недостач. Как бы качественно ни был организован системный бухгалтерский учет, в организациях возможно возникновение расхождений между данными об остатках материально-производственных запасов, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и фактическими остатками на складах.

Эти расхождения могут быть объективными, так как происходят изменения в состоянии материально-производственных запасов при хранении и перемещении (естественная убыль и др.), но они могут возникнуть из-за несовершенства весоизмерительных средств, а также в результате бесхозяйственности (порча и т.д.), недостач  и хищений. Поэтому действующим законодательством предусмотрено, что в организациях систематически должна производиться инвентаризация имущества. Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [7].

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре-ценнике ценам (таблица 2).

Таблица 2 – Типовая номенклатура-ценник

Номенклатурный номер	Наименование материалов	Единица измерения	Учетная цена за единицу, тыс. руб.	Изменения цены
				на 01.01.10	на    01.02.10	на    - -	на - -
1	2	3	4	5	6	7	8
10100002	Цемент	т	1600
и т.д.

 

Использование твердых учетных цен позволяет существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций [20].

Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью приобретения, возникает необходимость учитывать на отдельных аналитических счетах отклонения от фактической себестоимости. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам:

Дебит счетов  20 «Основное производство»,

                   23 «Вспомогательные производства»,

                   25 «Общепроизводственные расходы» 

                   26 «Общехозяйственные расходы»

                   28 «Брак в производстве» и т.д.

Кредит счета    10 «Материалы» и других аналитических счетов «Отклонения от учетных цен» [12].

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. Для этого бухгалтерия организации определяет процент отклонений фактической себестоимости заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или процент транспортно-заготовительных расходов) [26].

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по формуле (1):

где Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;

          Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦн — стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;

УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам [19].

При этом составляется расчет, форма которого может быть следующей (таблица 3).

 

Таблица 3 – Расчет процента отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их учетной цены, руб.

Синтетический счет, субсчет	По учетным ценам			Отклонения			Процент отклонений (гр.6:гр.3)·100
	сальдо на начало месяца	поступило за месяц	всего	сальдо на начало месяца	поступило за месяц	всего
1	2	3	4	5	6	7	8
10-1 и т.д.	30000	100000	130000	1600	8500	10100	8

 

Найденный таким образом процент отклонений распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца организацией, в оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и их фактическую себестоимость, для списания по направлениям затрат [19].

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов (табл. 4)

Таблица 4 – Ведомость распределения отклонений от учетных цен, руб.