Учет хозяйственных операции на начало отчетного периода

 

3.11. Учет финансовых  результатов 

      Финансовый  результат - это конечный экономический  итог деятельности предприятия, который  выражается в виде прибыли или  убытка. Бухгалтерский учет действий по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 "Прибыли и убытки". Согласно "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и другим российским стандартам, о которых речь пойдет в главе 22, прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.

      Доходы  и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99. Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и/или погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал). Расходами соответственно считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала). 

 
 
 

      В конце каждого месяца предприятие  подводит итоги функционирования, главным  из которых является размер прибыли (или убытка). Финансовый результат  формируется в виде сальдо (остатка) на счете 99 "Прибыли и убытки". Он должен быть скорректирован путем прибавления к нему расходов, которые, согласно налоговому законодательству, не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль. Увеличенный таким образом финансовый результат следует принять в качестве базы по налогу на прибыль. Ставка налога – 24 %.  

 

      Порядок начисления и уплаты налога на прибыль  регламентируется 25 главой НК РФ. Прибылью признается для российских организаций  полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Прибыль, подлежащая налогообложению, учитывается нарастающим итогом с начала года, в случае получения убытка налоговая база признается равной нулю.

      Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

      Налоговые ставки (ст. 284) устанавливаются в размере 24 %:

• в федеральный бюджет – 6,5 %;
• в бюджеты субъектов РФ – 17,5 %;

      Законодательные органы субъектов РФ в праве снижать  свою ставку до 13,5 %. 

3.12 . Учет использования  прибыли отчетного  периода 

 
 
 

     Чистую  прибыль можно расходовать только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило  распространяется как на ООО (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ), так и на акционерные общества (пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).

     В ООО решение о расходовании чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

     В акционерном обществе оформляется  протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 5.1 Положения, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31 мая 2002 г. № 17/пс.

     В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.

     Направления расходования чистой прибыли могут  быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).

     Обязательные  отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

     ООО тоже может создавать резервный  фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

     По  решению учредителей организация  может направить чистую прибыль: 
– на выплату дивидендов;

– на погашение  убытков прошлых лет;

– на увеличение уставного капитала;

– на выплату  премий, материальной помощи, оплату путевок  сотрудникам;

– на финансирование капитальных вложений;

– на другие цели.

      Нераспределенная  прибыль может быть использована на любые цели организации без всякого ограничения. Естественно, что, в первую очередь, она направляется на выплату дивидендов учредителей, на развитие производства и расширение бизнеса. 

Это отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 

 

      Согласно  используемой форме ведения учета  все операции из журнала хозяйственных  операций были разнесены в мемориальные ордера. При включении данных в мемориальные ордера за каждой операцией сохранялся ее порядковый номер в журнале хозяйственных операций (Приложение № 1). В мемориальных ордерах были определены обороты и сальдо конечные по всем счетам (Приложение № 2), а затем сведения из них были сгруппированы в оборотно-сальдовой ведомости (Приложение № 3).

3.13 . Расчет чистых  активов организации 

     Методика  расчета чистых активов ОАО и  ЗАО закреплена приказом Минфина  России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н, № 03-6/пз. Официального способа расчета чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. Однако в Минфине считают, что ООО могут воспользоваться методикой, предназначенной для акционерных обществ (письмо Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/39).

     Итак, согласно приказу № 10н, № 03-6/пз, чистые активы нужно определять по следующей формуле:

     ЧА = (РI + РII – Сс – Зу) – (РIV + РV –  Дбп),

     где ЧА – величина чистых активов компании;

     РI – сумма раздела I баланса;

     РII – сумма раздела II баланса;

     Сс – сумма средств, истраченных компанией на покупку собственных акций (долей) у акционеров (участников);

     Зу  – задолженность учредителей  по взносам в уставный капитал;

     РIV – сумма раздела IV баланса;

     РV – сумма раздела V баланса;

     Дбп – доходы будущих периодов.

     Полученная  величина должна быть отражена в справке  к форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

     Величина  чистых активов показывает, насколько  эффективно работает организация. Именно на этот показатель ориентируются потенциальные  инвесторы и кредиторы предприятия.

     Кроме того, от величины чистых активов зависит  собственная финансовая стратегия  организации. Данная зависимость обусловлена  следующими причинами:

     1. Необходимость контроля соотношения  чистых активов и величины  уставного капитала. Определив свои чистые активы, компания в первую очередь должна сравнить их с величиной уставного капитала организации. Если сумма чистых активов окажется больше уставного капитала, то можно сделать вывод о том, что предприятие в целом работает эффективно. Допустим, оказалось, что уставный капитал компании превышает ее чистые активы. В этой ситуации предприятие должно уменьшить свой уставный капитал (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Ведь если сумма чистых активов снизится настолько, что окажется меньше минимальной величины уставного капитала (для ООО и ЗАО – 10 000 руб., для ОАО – 100 000 руб.), компанию могут ликвидировать по решению суда (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2006 г. № Ф03-А73/06-1/2138).