2.
Определение стоимости долей
в уставном капитале. Чистые активы
нужно определять также для того, чтобы
компании-учредители могли подсчитать
налоговую стоимость своей доли в уставном
капитале при реорганизации предприятия.
При продаже доли данная стоимость не
будет облагаться налогом на прибыль (пп.
2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
3.
Возможность выплаты дивидендов.
Кроме того, если чистые активы меньше
уставного капитала, компания не вправе
выплачивать дивиденды своим акционерам
(участникам) (п. 1 ст. 43 Федерального закона
от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 29 Федерального
закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Если предприятие
в этих условиях перечислит какие-либо
средства своим акционерам (физическим
лицам), то придется удержать с выплат
НДФЛ по ставке 13 процентов, а не 9 (постановление
ФАС Северо-Западного округа от 26 июня
2007 г. № А42-8832/2006).
Если
по итогам года оказалось, что величина
чистых активов мала и это создает
проблемы, то руководство может попробовать
увеличить данный показатель. А делают
это, как правило, одним из следующих приемов:
1.
Компания переоценивает свое
имущество. Это наиболее простой вариант
решения проблемы. Он применим в ситуации,
когда у компании есть какие-то недооцененные
активы. Проведенная переоценка увеличит
их стоимость. Результат в бухгалтерском
учете будет отражен проводкой:
Дебет
01 Кредит 83 – отражена переоценка основных
средств.
В
результате будет увеличена балансовая
стоимость имущества. Следовательно,
увеличатся и чистые активы.
Напомним,
что переоценивать имущество
можно не чаще одного раза в год.
Результат переоценки надо отразить
в балансе на начало отчетного года
(п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина
России от 30 марта 2001 г. № 26н). Так, если
переоценка проведена на 1 января 2008 года,
то ее не надо показывать в бухгалтерской
отчетности за 2007 год. Результаты переоценки
необходимо учесть при определении входящих
остатков на начало 2008 года.
В
налоговом учете результаты переоценки
основных средств не признаются доходом,
не изменяют восстановительную стоимость
основного средства и не влияют на сумму
начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового
кодекса РФ). Следовательно, в учете появятся
разницы по ПБУ 18/02.
2.
Компания просит помощи у учредителей.
Другими словами, организация получает
от учредителей безвозмездную помощь.
Эту операцию нужно отразить в бухучете
следующей проводкой:
Дебет
01 (10, 51) Кредит 98 субсчет «Безвозмездные
поступления»
– отражено безвозмездное поступление.
Доходы
будущих периодов не учитываются
при расчете чистых активов. Следовательно,
чистые активы вырастут, если увеличить
актив баланса.
Этот
способ выгоден, если доля учредителя,
который передает помощь, превышает
50 процентов. Тогда с такого «подарка»
компания не обязана платить налог на
прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
РФ).
3.
Владельцы реорганизуют компанию.
Это наиболее сложный вариант решения
проблемы, обычно его реализуют в рамках
холдинга. Как правило, компании пытаются
увеличить свои чистые активы через слияние
или присоединение к другим предприятиям,
обладающим более устойчивой структурой
баланса: с большой величиной активов
при малой доле обязательств. Ведь в результате
к новой компании – правопреемнику –
переходят и имущество, и долги реорганизованных
фирм. При этом отметим, что активы, полученные
в порядке правопреемства, не считаются
доходом нового предприятия и, следовательно,
не облагаются налогом на прибыль (п. 3
ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Чистые
активы организации:
ЧА
= (5 859 750 + 3 975 841) – (969 180 – 646 000) = 9 512 411 руб.
9
512 411 > 7 350 000 – на конец отчетного периода
чистые активы увеличились. Можно сделать
вывод о том, что предприятие в целом работает
эффективно.
Заключение
Образовательная
задача курсовой работы – развитие экономического
мышления, формирование теоретических
знаний, выработка и закрепление практических
навыков в области организации и методологии
бухгалтерского финансового учета.
Решение
задачи в курсовой работе раскрывает
порядок отражения в учете различных сторон
финансово-хозяйственной деятельности
организации в условиях рыночных отношений,
позволяет отследить финансовые взаимоотношения
с государственным бюджетом, с государственными
внебюджетными фондами, с юридическими
и физическими лицами, способствует приобретению
практических навыков в организации бухгалтерского
учета на предприятии.
В
курсовой работе были изучены:
- формированию
уставного капитала;
- движению
денежных средств;
- расчетам
с работниками по оплате труда;
- движению
материально-производственных запасов;
- учету основных
средств организации;
- обобщение
затрат и калькулирование себестоимости
продукции
- выявление
финансового результата;
- освоение
процедуры заполнения форм бухгалтерской
отчетности.
В
курсовой работе были решены задачи на
исследование:
1.Составлен
журнал регистрации хозяйственных
операций организации за отчетный период.
Отражена корреспонденция счетов по хозяйственным
операциям.
2.Записаны
на синтетических и аналитических
счетах суммы по каждой хозяйственной
операции (по каждому факту хозяйственной
деятельности).
3.Выполнены
необходимые расчеты по ходу решения
задачи в соответствии с указаниями по
отражению в учете хозяйственных операций.
4.Определены
дебетовые и кредитовые обороты
по счетам и выведено сальдо на
конец отчетного периода на каждом счете.
7.Составлен
Баланс и Отчет о прибылях
и убытках организации по состоянию
на начало и конец отчетного
периода, используя сведения об
остатках имущества, капитала
и обязательств организации.
Результаты
решения задачи на конец отчетного
периода:
- Себестоимость
продукции составила:
- Основного
производства – 4 855 789 руб.
- Вспомогательного
производства – 627 973 руб.
- Выручка от
реализации продукции – 8 088 549 руб.
- НДС по реализации
продукции – 1 233 847 руб.
- Налог на
прибыль – 667 516 руб.
- Прибыль отчетного
периода – 2 113 802 руб.
- Отчисления
в резервный капитал – 1 56 901 руб.
- Дивиденды
– 634 141 руб.
- Нераспределенная
прибыль – 422 760 руб.
- Чистые активы
– 9 512 411 руб.
Литература
- Гражданский
кодекс РФ гл. 34.
- Налоговый
Кодекс РФ.
- Федеральный
закон от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
- Федеральный
закон "О финансовой аренде (лизинге)"
от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ (в редакции от
26 июля 2006 г.).
- Федеральный
закон N 16-ФЗ от 08 февраля 1998 г. "О присоединении
РФ к Конвенции УНИДРУА о международном
финансовом лизинге".
- Федеральный
закон РФ N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
( в редакции от 03 ноября 2006 г.).
- Методические
рекомендации по расчету лизинговых платежей,
утвержденные 16 апреля 1996 г. Минэкономикой
РФ и Минфином РФ.
- Указания
по отражению в бухгалтерском учете операций
по договору лизинга, утвержденные Приказом
Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 (в
редакции от 23 января 2001 г.).
- План счетов
и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Минфина России от 31 октября
2000 г. N 94н (в редакции от 18 сентября 2006 г.).
- Положения
по бухгалтерскому учету №№ 1-20.
- Газман В.Д.
Финансовый лизинг. – ГУ ВШЭ, 2005 г.
- Гуккарев
В.Б. Лизинг. Правовые основы, учет, налогообложение.
– Главбух, 2002 г.
- Шабашев
В.А., Федулова Е.А., Кошкин А.В. Лизинг: основы
теории и практики. Учебное пособие. –
КноРус, 2004 г.
- Материалы
сайтов: www.consultant.ru; www.1c.ru; www.1gl.ru; www.garant.ru; www.lawlinks.ru; www.klerk.ru.
Приложение
№ 3
Оборотно-сальдовая
ведомость за отчетный
период
Счет |
Сальдо
на начало периода |
Обороты
за период |
Сальдо
на конец периода |
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
01 |
6 300 000 |
|
1 006 250 |
495 000 |
6 811 250 |
|
01.
2 |
|
|
495
000 |
495 000 |
|
|
02 |
|
|
24 750 |
1 246 250 |
|
1 221 500 |
04 |
300 000 |
|
|
|
300 000 |
|
05 |
|
|
|
30 000 |
|
30 000 |
10 |
1 100 000 |
|
800 847 |
1 467 750 |
433 097 |
|
19 |
|
|
388 265 |
388 265 |
|
|
20 |
500 000 |
|
4 506 802 |
4 506 122 |
500 680 |
|
23 |
|
|
1 046 621 |
941 959 |
104 662 |
|
25 |
|
|
664 094 |
664 094 |
|
|
26 |
|
|
507 849 |
507 849 |
|
|
43 |
400 000 |
|
4 506 122 |
4 660 816 |
245 306 |
|
44 |
|
|
194 973 |
194 973 |
|
|
50 |
|
|
2 425 046 |
2 425 046 |
|
|
51 |
1 010 362 |
|
10 013 022 |
9 814 417 |
1 208 967 |
|
58 |
|
|
600 000 |
|
600 000 |
|
60.
1 |
|
|
1 144 875 |
1 144 875 |
|
|
60.
2 |
|
|
945 000 |
945 000 |
|
|
62 |
|
|
8 754 423 |
7 925 294 |
829 129 |
|
66 |
|
|
2 175 250 |
2 175 250 |
|
|
68
НДС |
8 129 |
|
1 234 211 |
1 335 421 |
|
93 081 |
68
НДФЛ |
|
|
222 052 |
233 740 |
|
11 688 |
68
НД |
|
|
57 073 |
57 073 |
|
|
68
НП |
|
|
667 516 |
667 516 |
|
|
68
НИ |
|
|
120 382 |
133 758 |
|
13 376 |
69 |
|
|
420 731 |
467 479 |
|
46 748 |
70 |
|
|
1 719 782 |
1 797 994 |
|
78 212 |
71 |
|
|
361 936 |
361 936 |
|
|
75.
2 |
|
|
634 141 |
634 141 |
|
|
76 |
|
|
879 274 |
825 274 |
54 000 |
|
76
Лизинг |
|
|
1 032 500 |
1 032 500 |
|
|
80 |
|
7 350 000 |
|
|
|
7 350 000 |
82 |
|
|
|
1 056 901 |
|
1 056 901 |
83 |
|
36 750 |
|
|
|
36 750 |
84 |
|
|
1 691 042 |
2 113 802 |
|
422 760 |
90.
1 |
|
|
8 088 549 |
8 088 549 |
|
|
90.
2 |
|
|
5 483 762 |
5 483 762 |
|
|
90.
3 |
|
|
1 233 847 |
1 233 847 |
|
|
90.
9 |
|
|
8 088 549 |
8 088 549 |
|
|
91.
1 ПОД |
|
|
1 676 228 |
1 676 228 |
|
|
91.
1 ВРД |
|
|
705 874 |
705 874 |
|
|
91.
2 ПОР |
|
|
445 641 |
445 641 |
|
|
91.
2 ВРР |
|
|
526 083 |
526 083 |
|
|
91.
9 |
|
|
3 153 691 |
3 153 691 |
|
|
96 |
|
|
|
80 075 |
|
80 075 |
97 |
68 259 |
|
213 322 |
281 581 |
|
|
98 |
|
2 300 000 |
1 720 000 |
66 000 |
|
646 000 |
99 |
|
|
3 552 907 |
3 552 907 |
|
|
|
9 686
750 |
9 686
750 |
84 128
282 |
84 128
282 |
11 087
091 |
11 087
091 |
|
|
|
|
|
|
|
За
балансом |
|
|
|
|
|
|
001 |
|
|
1 032
500 |
1 032
500 |
|
|
009 |
|
|
1 135
750 |
1 135
750 |
|
|
|