Учет финансовых вложений и инструментов

     На  основании заключенного договора о предоставлении займа с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» платежным поручением № 213 от 12.04.2006 были перечислены денежные средства (Приложение 2). Денежные средства были получены на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» 14.04.2006 и согласно п. 2.1. договора займа был составлен акт о получении денежных средств (Приложение 3).

     Для учета займа, предоставленного обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав»,  к счету 58 «Финансовые вложения» был открыт субсчет 58-3 «Предоставленные займы», и в обществе с ограниченной ответственностью «Уральская техника» были произведены следующие бухгалтерские записи:

     Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет  58-3 «Предоставленные займы»

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 30 000 руб. – 12.04.2006 предоставлен заем обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в соответствии с договором;

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 12.04.2006 заем передан заемщику обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в виде денежных средств на сумму 30 000 руб.

          Вышеперечисленные операции были внесены в специализированную компьютерную программу 1С Бухгалтерия 7.7., что показано в карточках счетов 58.3 «Предоставленные займы», 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях», 51 «Расчетные счета» за апрель 2006 года (Приложение 4, Приложение 5, Приложение 6).

    Так же производится запись в Главной книге за апрель месяц по счету          58–3 «Предоставленные займы» (Приложение 8).

  12 июля 2006 года на основании выписки банка согласно условиям договора займа общество с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» возвращает денежные средства, полученные в качестве займа от общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» и перечисляет на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» сумму возвращаемого займа 30 000 рублей. Составляется акт о возврате денежных средств (Приложение 7) и в обществе с ограниченной ответственностью «Уральская техника» производят следующие бухгалтерские записи о возврате займа:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»

     Кредит  счета 58 «Финансовые вложения», субсчет  58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства от ООО УМТС «Сплав» в сумме   30 000 руб.

     Операция  заносится в специализированную компьютерную программу 1С Бухгалтерия 7.7., что показано в карточках счетов 58.3 «Предоставленные займы», 51 «Расчетные счета» за июль 2006 года (Приложение 9, Приложение 10) и производится запись в Главной книге (Приложение 8).

     3.2. Порядок начисления процентов за пользование займом

 

      Согласно  договору займа общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» предоставляла денежные средства в качестве займа под   20 % годовых.

      Произведем  расчет, сколько денег общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» получит за предоставление займа согласно договору займа.

Проценты  по займу = 30 000 * 20% = 6 000 рублей.

     Так как общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» предоставляла денежные средства не на год, а на три месяца, то вычисляем проценты за три месяца:

Проценты  по займу за три месяца = 6 000 / 12 * 3 = 1500 рублей.

      12  июля 2006 года на основании выписки банка на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» поступили денежные средства от общества с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» 30 000 рублей – возврат займа и поступили денежные средства 1500 рублей – проценты по займу. Бухгалтером общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» производятся следующие бухгалтерские записи:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»

     Кредит  счета 58 «Финансовые вложения», субсчет  58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства от общества с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в сумме   30 000 руб.

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за пользование займом 1500 рублей;

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа 1500 рублей.

     Операции  на основании первичных документов заносятся в компьютерную программу 1С Бухгалтерия 7.7., что показано в карточках счетов 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях», 51 «Расчетные счета» за июль 2006 года (Приложение 10, Приложение 11).

     Таким образом, общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» получило выгоду от размещения временно свободных денежных средств в сумме 1500 рублей, предоставив заем обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав». При этом были задействованы временно свободные денежные средства, то есть эти денежные средства не просто лежали на расчетном счете организации, а были задействованы в качестве займа, и при этом принесли выгоду организации.

     Так как право заключать договор займа принадлежит любому физическому и юридическому лицу, и для предоставления займов не требуется лицензии даже тогда, когда займы предоставляются под проценты, то предоставление займов под определенный процент  является выгодным вложением средств организации, поэтому для ООО «Уральская техника», как и для любой другой организации, предоставление займов – это  выгодное и прибыльное вложение временно свободных денежных средств.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

        Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

         Финансовые вложения классифицируют  по различным признакам:

-в связи с уставным капиталом (с целью образования уставного капитала и долговые);

-по формам собственности (государственные и негосударственные);

-по ликвидности (легкореализуемые и труднореализуемые);

-срокам, на которые они произведены (краткосрочные и долгосрочные). 

     Финансовый  инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство, или долевой инструмент, –  у другой. Финансовые инструменты стали более широко использоваться в финансово-хозяйственной деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных документах, регламентирующих их финансовый учет и представление в отчетности.

         Для учета наличия и движения финансовых вложений используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее.

            Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме 
фактических затрат для инвестора.

            Ценной бумагой  является документ, удостоверяющий с  соблюдением 
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

            К ценным бумагам  относятся: государственная облигация, облигация, 
вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и др.

            На сумму фактически произведенных затрат на приобретение ценных 
бумаг и при принятии их к учету совершается запись по дебету счета            58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые вложения в ценные бумаги» в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

            Для учета займов, предоставленным другим организациям, к счету          58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». На нем учитываются финансовые вложения в виде займов в денежной и натуральной формах, предоставленные организацией (заимодавцем) на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

     Учет  участия в капиталах других организаций ведется на субсчете 58-1 «Паи и акции».  На нем учитываются приобретение доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества.

     Учет  при договоре простого товарищества ведется на субсчете             58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

            Погашение и продажа ценных бумаг осуществляется с использованием 
счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по кредиту – отражается сумма, причитающаяся к уплате по ценной бумаге при их погашении или реализации, в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», по дебету – списывается первоначальная стоимость ценной бумаги в корреспонденции с кредитом счета                     58 «Финансовые вложения».

     Так как право заключать договор займа принадлежит любому физическому и юридическому лицу, и для предоставления займов не требуется лицензии даже тогда, когда займы предоставляются под проценты, то предоставление займов, особенно краткосрочных, под определенный процент,  является выгодным и высоко ликвидным вложением средств организации, поэтому для ООО «Уральская техника», как и для любой другой организации, предоставление займов – это выгодное вложение временно свободных денежных средств.  

   СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ.
2. Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе: Женевская конвенция от 07.06.1930 № 358.
3. О введении в действие Положения о переводном и простом векселе: Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
5. О переводном и простом векселе: Федеральный закон от 11.03.1997        № 48-ФЗ.
6. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ.
7. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
8. О валютном регулировании и валютном контроле: Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1.
9. ПБУ 9/99. Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
10. ПБУ 10/99. Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н
11. ПБУ 19/02. Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 125н.
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
13. Положение о депозитарной деятельности  в РФ. Утв. постановлением ФК ЦБ России от 16 октября 1997 г. № 3.
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
15. Определение текущей рыночной стоимости финансовых вложений. Письмо МФ РФ от 15 мая 2003 г. № 16-00-14/162.
16. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина России от 15 января 1997 г.
17. МСФО 25 «Учет инвестиций». Введен в 1985 г.
18. МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации». Введен в 1995 г.
19. МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Введен в 2001г.
20. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525с.
21. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / И.В. Анциферова (под научной редакцией кандидата экономических наук, доцента Дуденко Л.Е.) – Издательство «Перспектива», 2003. – 358 с.
22. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.
23. Дорошенко О.М. Ценные бумаги: учет и отражение в отчетности. // Бухгалтерский учет. 2006. № 5.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 592с. – (Серия «Высшее образование»).
25. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. С изменениями. – М.: Юристъ, 2002. – 542с.
26. Финансовый учет: Учебник  /  Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640с.
27. Шишкин А.К. Учет и налогообложение простых векселей с дисконтом. // Бухгалтерский учет. 2006. № 14.