Учет финансовых вложений и инструментов

Производные инструменты – это финансовые инструменты, стоимость которых  определяется стоимостью некоторых  активов, называемых базовыми, или лежащими в основе инструмента. Наиболее важными  производными инструментами являются:

-фьючерсы – стандартизированные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или определенного денежного расчета, торговля которыми осуществляется на специальных фьючерсных рынках с участием клиринговых организаций; 

-форварды – внебиржевые срочные сделки, основанные в первую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

-опционы – право покупки или продажи базового актива по определенной     цене в определенный период;

-свопы – соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за определенное количество базового актива в обмен на обязательство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

Гибридные инструменты — финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом. Эмитент финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, должен классифицировать coставные части этого инструмента раздельно.

     Финансовый  актив и финансовое обязательство  должны зачитываться, а в балансе должна отражаться сальдированная сумма, когда компания:    

-имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм;

-намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно [19, п. 33].

     Финансовые  инструменты стали более широко использоваться в финансово-хозяйственной деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных документах, регламентирующих их финансовый учет и представление в отчетности. 

2. Счета бухгалтерского учета финансовых вложений

 

         Для учета наличия и движения финансовых вложений используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Им пользуются независимо от  срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее.

        Счет 58 «Финансовые вложения» - активный, инвентарный. По дебету счета 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных финансовых активах, по кредиту – информация о возвращенных или отчужденных (выбывших) активах. Сальдо всегда дебетовое, показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений [21, стр. 181].

       К синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:

-субсчет 58-1 «Паи и акции», на котором учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;     

-субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», на котором учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги, в частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);

  -субсчет 58-3 «Предоставленные займы», на котором учитываются наличие и движение  предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);   

  -субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», на котором учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;  

-субсчет 58-6 «Прочие финансовые вложения», на котором учитываются права требования, приобретенные организацией в порядке их уступки и по другим основаниям;

-субсчет  58-5, на котором учитываются средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады).

     Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых активах организации  для составления бухгалтерской  отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

     Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется на основании первичных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам; другим субъектам).

     Учет  финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения»  обособленно.

     В   бухгалтерском  балансе  суммы  сальдо счета 58 «Финансовые вложения» отражаются обособленно: со сроком погашения (выбытия) более одного года – в составе внеоборотных средств (в первом разделе баланса), менее одного года – в составе текущих активов (во втором разделе баланса).

      Финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

     Для формирования обобщенной информации о  наличии и движении резервов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счет 59 – пассивный, контрарный, регулирующий. По кредиту счета отражается создание резервов, по дебету – их использование. Сальдо всегда кредитовое, показывает остаток резервов па конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» организуется по каждому создаваемому резерву.

     1.3. Оценка и инвентаризация финансовых вложений

 
 

      Финансовые  вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством) [11, п. 9].

     Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

     Если  по приобретенным ценным бумагам  основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

     Ценные  бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

     Первоначальной  стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

-по вкладам в уставный капитал организации – денежная оценка,      согласованная учредителями (участниками организации);

-по полученным безвозмездно – их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

-внесенных в счет вклада организации-товарища по договору 
простого товарищества – их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;

-приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение 
обязательств неденежными средствами, – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией [11, п. 13 – 17].

            Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются  в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений. По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в рублях на дату их первоначального оприходования. Приобретение и продажа ценных бумаг за иностранную валюту являются операциями, связанными с движением капитала и для осуществления таких операций организациям требуется специальное разрешение Банка России [8].

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

-вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

-вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

     Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

     Финансовые  вложения второй группы отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.

     Кроме того, по долговым ценным бумагам и  предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

      Расходы по осуществлению финансовых вложений отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» не используется) в момент перехода к инвестору права на объекты финансовых вложений, который установлен законодательно [6,     ст. 28, 29].

     При приобретении ценных бумаг финансовые вложения отражаются на счетах бухгалтерского учета по фактической стоимости. Разницу между фактическими затратами и номинальной стоимостью организация может в течение срока обращения ценных бумаг равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на результаты финансовой деятельности (коммерческие организации) или на увеличение расходов (некоммерческие организации). На момент погашения или окончания срока обращения ценные бумаги в бухгалтерском учете по дебету счета                      58 «Финансовые вложения» отражаются по номинальной стоимости.

     В бухгалтерском учете организации  в течение срока обращения  ценных бумаг делаются следующие  записи в каждом из периодов начисления дохода:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» – начислен доход по приобретенным  ценным бумагам;

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»