Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Мая 2010 в 18:42, Не определен
Тема «Учет финансовых вложений и инструментов» значима и актуальна тем, что в настоящее время все больше предприятий осуществляют финансовые вложения с целью размещения временно свободных денежных средств и для получения экономических выгод. Экономические выгоды, которые получают предприятия, связаны с притоками денежных средств в виде процентов от размещения денег в ценные бумаги, приростом капитала в случае роста цены ценных бумаг, также с контролем над другими организациями, созданием рыночных преимуществ, упрочением деловых связей в объединенных организациях.
Предметом исследования в курсовой работе являются финансовые вложения и финансовые инструменты, цель исследования – изучить организацию учета финансовых вложений.
Задачи исследования следующие:
Вариант 1 — дисконт по векселю отражается в составе прочих доходов равномерно в течение срока обращения векселя. На дату признания части дисконтного дохода в учете производится следующая запись:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
Вариант 2 — вся сумма дисконта отражается в момент его фактического получения, т. е. после погашения или иного выбытия векселя. В этом случае доход (дисконт) формируется как разница между суммой, полученной от погашения векселя (номинальной стоимостью), и стоимостью приобретения векселя.
Выбранный вариант учета дисконта организация обязана закрепить в учетной политике [27, стр. 25].
Финансовые вложения в ценные бумаги – достаточно рискованная операция. С целью обеспечения надежности и полезности отчетной информации при составлении годового бухгалтерского отчета вложения в частные ценные бумаги переоцениваются по рыночной стоимости. Это позволяет в годовом отчете отразить негативные тенденции, имеющие место на фондовом рынке, и тем самым дать пользователям финансовой информации объективное представление о величине финансовых вложений организации [26, стр. 383].
Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) установлено, что организации вправе создавать резервы под обесценение финансовых вложений, причем тех вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют.
Создавать резерв необходимо лишь в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений равно разнице между учетной и расчетной стоимостью этих вложений. Учетная стоимость представляет собой цену, по которой финансовое вложение отражено в учете; a расчетная стоимость — это цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент, т.е. восстановительная стоимость финансовых вложений.
Чтобы снижение стоимости финансовых вложений считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:
-на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений должна быть значительно выше их расчетной стоимости;
-в течение
года расчетная стоимость
-на
отчетную дату отсутствуют
стоимость в будущем может вырасти.
Таким образом, для того чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, организации следует проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Такие проверки могут проводиться ежеквартально, но не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью их финансовых вложений, относя полученную разницу на прочие расходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» [22, стр. 495].
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва, созданного на регулирующем контрактивном счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв, будет повышаться или понижаться, то данный резерв следует скорректировать на сумму отклонений. Если же такой актив продают, то организации следует восстановить суммы ранее созданного резерва, увеличив при этом сумму признаваемых операционных доходов:
Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
91-1 «Прочие доходы» [22, стр. 495].
Для учета займов, предоставленным другим организациям, к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». На нем учитываются финансовые вложения в виде займов в денежной и натуральной формах, предоставленные организацией (заимодавцем) на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков). Право заключать договор займа принадлежит любому юридическому или физическому лицу [1, ст. 807]. Действия организации по предоставлению займа за счет собственных средств не являются банковской операцией, и лицензия на такую деятельность не требуется даже тогда, когда займы предоставляются под проценты.
Займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счетов 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счетов учета финансовых вложений.
При выдаче займа с получением векселя заключается договор займа и бухгалтер организации, давшей заем, делает следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства согласно договору займа;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принят к учету вексель в составе финансовых вложений;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – списана учетная цена векселя;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – предъявлен вексель к оплате (09.06.07 г.);
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства по векселю [20, стр. 245].
Организация может предоставить заем другой организации без получения векселя в обеспечение займа. В этом случае в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – предоставлен заем в соответствии с договором;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – заем передан заемщику в соответствующей форме;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за соответствующий период;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа;
Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства [20, стр. 245].
Аналитический учет по субсчету 58-3 «Предоставленные займы» ведется по организациям-заемщикам.
Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложений. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» –произведена оплата вклада в уставный капитал [20, стр. 237].
Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку [1, ст. 66, п. 6]. Вклад в уставный капитал хозяйственного общества может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права. Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости, поэтому если передается объект основных средств, вначале необходимо определить остаточную стоимость передаваемого объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной амортизации). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств. Если договорная стоимость превышает остаточную, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же наоборот – возникают дополнительные расходы организации.
Объекты основных средств могут передаваться в уставные капиталы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное ведение учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно от других объектов как переданный в полное хозяйственное ведение организации, выделившей определенный пай в своем уставном капитале.
На
этот объект продолжают начислять амортизацию,
но относят ее не в затраты на производство
и расходы на продажу, а в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы», отражая таким
образом затраты на финансовые
инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы,
полученные от
участия в уставном капитале другой организации.
Вклады в простые товарищества как вид финансовых вложений получают все большее распространение в деловом обороте. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели [1, часть вторая, ст. 41]. Сторонами (участниками) договора простого товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Простое товарищество создается для осуществления деятельности без образования юридического лица и действующее законодательство не требует его государственной регистрации как хозяйствующего субъекта. Договор простого товарищества может быть заключен в устной или письменной форме [1, ст. 158-160]. Для осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). Это могут быть внесенные деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи.
Подтверждением имущественного вклада товарищей является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, и (или) первичный учетный документ о получении имущества (накладная, акт, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.п.). В связи с этим в счет вклада в совместную деятельность может передаваться имущество, которое числится на балансе организации. «Отвлеченные» объекты передаче в счет вклада не подлежат.
В случае прекращения договора простого товарищества вещи, переданные ранее в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено условиями договора, Раздел остального имущества, находящегося в общей долевой собственности товарищей, а также возникших у них общих прав требования, производится в порядке, установленном законом [1, ст. 252].