Учет финансовых вложений и инструментов

    Имущество может быть разделено между участниками  по их соглашению. При этом индивидуально определенные вещи (недвижимость, автотранспорт-ные средства и др.), внесенные в общую долевую собственность товарищества, могут быть истребованы тем из товарищей, кому они принадлежали. При не достижении участниками соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них любой участник вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества.

     Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, составление и предоставление бухгалтерской, налоговой и другой документации (в том числе и отчетности) как товарищам, так и государственным органам [1, ст. 1043, п. 2].

     Вклады  товарищей в бухгалтерском учете  отражаются в составе финансовых вложений в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (или требованиями действующего законодательства). Вклады в зависимости от срока заключенного договора совместной деятельности подразделяются на краткосрочные (если срок договора менее 12 месяцев) и долгосрочные (если срок договора 12 месяцев и более).

     Оценка  вкладов производится по договору простого товарищества, поэтому она может отличаться от стоимости, по которой имущество отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу, что, влечет необходимость выявления финансового результата по операции передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества.

     Вклады  товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету         58 «Финансовые вложения» субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», независимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в составе прочих (операционных) расходов организации.

     Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора следующими учетными записями:

     Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — признана задолженность по вкладам в простое товарищество;

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражен взнос в денежной форме в счет вклада в простое товарищество;

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,               10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие счета учета имущества — отражена стоимость имущества, передаваемого в счет вклада в простое товарищество;

     Дебет счета 58 (91) «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

  Кредит  счета 91 (58) «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена разница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимостью переданного имущества [20, стр. 246-247].

      Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.

2.3. Выбытие объектов финансовых вложений. Оценка финансовых вложений при их выбытии

 

     Списание  с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изменением формы актива организации, погашении, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и прочее. Выбытие объектов финансовых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета          91 «Прочие доходы и расходы».

     При продаже доли в обществе с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя;

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

          Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже;

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»

     Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя [20, стр. 246].

     При получении ликвидационной стоимости  общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

          Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);

     Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,            41 «Товары», …, 51 «Расчетные счета»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации [20, стр. 246].

     При продаже (погашении) облигаций и  финансовых векселей на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя (эмитента);

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

          Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

          Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций;

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»

          Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя (эмитента);

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций;

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций [20,   стр. 246-247].

       При возврате заемных средств  на счетах бухгалтерского учета  делаются следующие записи:

     Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные  средства»,                               10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

          Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа;

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – списаны суммы предоставленного займа [20, стр. 247].

       При прекращении договора простого  товарищества происходит возврат имущества и на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные  средства»,                               10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении договора простого товарищества [20, стр. 246-247].

        Оценка финансовых вложений при их выбытии осуществляется следующим образом. Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

-по  первоначальной стоимости каждой  единицы учета;

-по  средней первоначальной стоимости;

-по  первоначальной стоимости первых  по времени приобретения 
финансовых вложений (способ ФИФО).

      По первоначальной стоимости  каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

          Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

       В главе 2 была рассмотрена  организация и порядок учета финансовых вложений: особенности учета ценных бумаг, виды ценных бумаг; учет долговых ценных бумаг, их разновидности, особенности учета; порядок создания резерва по финансовым вложениям; порядок учета займов, предоставленных другим организациям; бухгалтерский учет участия в капиталах других организаций; вклады в простые товарищества.

Также был рассмотрен бухгалтерский учет объектов финансовых вложений при их выбытии, виды оценок финансовых вложений при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. 
 

ГЛАВА 3. ОСОБЕНННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕН-

НОСТЬЮ  «УРАЛЬСКАЯ ТЕХНИКА»

3.1. Предоставление займа обществом с ограниченной ответственностью «Уральской техникой» обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав»

 

     Финансовые  вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение. Для учета наличия и движения финансовых вложений           обществом с ограниченной ответственностью «Уральской техникой» используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы»,  58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,  58-6 «Прочие финансовые вложения».

     В апреле 2006 года руководство общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» решило предоставить взаймы временно свободные денежные средства. При предоставлении займа сначала заключается договор о предоставлении займа, поэтому 12.04.2006 общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» в лице директора Кудинова В.Г. заключило договор о предоставлении займа обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в лице директора Гуляева А.Л. на сумму 30 000 рублей сроком на три месяца под 20 % годовых (Приложение 1).