Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Февраля 2011 в 14:28, курсовая работа
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым и течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами — его уменьшение (убыток).
Постоянные разницы образуются в результате различных факторов (рисунок 12).
В
результате появления постоянных разниц
формируется заниженная прибыль, соответственно
занижается налог с нее. Чтоб учесть тот налог
на прибыль, который надо заплатить, необходимо
доначислить его сумму.
Рисунок
12 – Факторы возникновения
Для этого рассчитывают постоянное налоговое обязательство (ПНО) — сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль. Ее определяют как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и оформляют следующей проводкой:
ДТ 99 КТ 68 – начислены штрафы, пени по налогам и сборам.
Иногда бухгалтерская прибыль может быть больше или меньше налоговой, но со временем они сравняются (например, амортизацию по основным средствам начисляют разными способами для бухгалтерского и налогового учетов). В итоге появляются временные разницы, которые постепенно исчезают. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль их подразделяют на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые
временные разницы образуются, когда
расходы в
бухгалтерском учете признаются в большей сумме, чем в налоговом учете,
а доходы в бухгалтерском учете
признаются в меньшей сумме, чем в налоговом.
Вычитаемые временные разницы возникают
в некоторых случаях (рисунок 13).
Рисунок
13 – Факторы возникновения
В результате появления вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете формируется заниженная прибыль, соответственно занижается налог с нее, что приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Чтобы подсчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить, и сравнять ее с налогом, который надо заплатить (указан в декларации), необходимо рассчитать ОНА путем
умножения величины временных разниц на ставку налога на прибыль. Отложенный налоговый актив учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаны в меньшей сумме, чем в налоговом учете, а доходы в бухгалтерском учете признаны в большей сумме, чем в налоговом учете.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в некоторых случаях (рисунок 14).
Рисунок 14 – Факторы
возникновения налогооблагаемых временных
разниц
В результате в бухгалтерском
учете сформировавшаяся прибыль больше,
чем в налоговом, и соответственно завышается
налог им прибыль, что приводит к образованию
отложенного налогового обязательства
(ОНО), который уменьшает налог к уплате
в бюджет в отчетном периоде. Сумму ОНО
получают путем умножения величины налогооблагаемых
временных разниц на ставку налога, на
прибыль.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычетов всех текущих расходов, представляет собой нераспределенную чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организация для ее использования после утверждения производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. Эта сумма отображается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации как внутренний источник финансирования долговременного характера.
При составлении годового бухгалтерского отчета последит записями декабря (31 декабря) проводят реформацию бухгалтерского баланса.
В этом случае сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эту запись составляют заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,
счет 99
«Прибыли и убытки» не имел никакого
сальдо.
Уже в следующем году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете.
Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники обществ с ограниченной ответственностью: — пропорционально долям в уставном капитале.
На основании решения учредителей о распределении доходов в учете начисляют дивиденды учредителям — юридическим лицам или учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками предприятия:
ДТ 84 КТ 75 – начислены доходы учредителя организации за счет нераспределенной прибыли.
Начисление дивидендов (доходов) учредителям — работникам организации отображается в учете:
ДТ 84 КТ 70 – начислены работникам организации премии и вознаграждения за счет нераспределенной прибыли.
С начисленных доходов (дивидендов) учредителям удерживают налог на доходы физических лиц (6 %) или налог на прибыль организаций (6 %).
Отчисления на формирования резервного капитала учитывают следующим образом:
ДТ 84 КТ 82 – увеличен за счет нераспределенной прибыли резервный капитал.
Учредители (участники)
организации могут направить
часть нераспределенной прибыли
на увеличение уставного капитала.
После того как соответствующие изменения
будут зарегистрированы в учредительных
документах.
Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, также принимают собственники (учредители) организации. Возможно, принятие решения не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации. Убыток может быть погашен за счет средств целевых взносов акционеров (участников) организации или средств резервного капитала:
ДТ 75 КТ 84 – начислен убыток участников организации.
На погашение убытка направлены средства резервного капитала:
ДТ 82 КТ 84 – покрыты убытки отчетного года за счет средств резервного капитала.
Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение привести размер уставного капитала в соответствии с величиной чистых активов путем его уменьшения. Уменьшение уставного капитала отображается в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах.
После регистрации указанных операций сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму
нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
1.1.9 Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Хозяйственные операции по учету финансовых
результатов приведены в таблице:
Таблица 3 – Учет финансовых результатов
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||