Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Февраля 2011 в 14:28, курсовая работа
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым и течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами — его уменьшение (убыток).
Субсчета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 закрывают записями по кредиту в дебет субсчета 90.9.
Сумму с субсчета
90.1«Выручка» списывают с дебета в кредит
субсчета 90.9 «Прибыль/убыток». В результате
произведенных записей по состоянию на
1 января нового отчетного года ни один
из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо
не имеет.
В
соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочие доходы
и расходы состоят из операционных
(рисунок 6,9), внереализационных (рисунок
7,10) и чрезвычайных доходов и расходов
(рисунок 8).
;
Рисунок
6 - Операционные доходы
Рисунок
7 - Внереализационные доходы
Чрезвычайные
расходы возникают из-за потерь от
стихийных бедствий, убытков в результате
пожаров, аварий и других чрезвычайных
событий.
Рисунок
8 - Чрезвычайные доходы
Рисунок
9 - Операционные расходы
Учет прочих расходов
и доходов осуществляют на активно-пассивном
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот
счет предназначен для обобщения информации
о прочих доходах и расходах (операционных,
внереализационных) отчетного периода,
кроме чрезвычайных.
Рисунок 10 - Внереализационные расходы
По нему проводят поступления и затраты, связанные предоставлением имущества и нематериальных активов предприятия в аренду или платное пользование, а также с участием в уставных капиталах других предприятий. Такие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» только тогда, когда перечисленные операции не являются предметом деятельности организации. В иных случаях они отображаются на счете 90 «Продажи».
Помимо этого на счет 91 «Прочие доходы и расходы» относят поступления и расходы, связанные с выбытием основных средств, проценты по финансовым вложениям и предоставленным кредитам и займам, штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий, суммы просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, прибыли и убытки прошлых лет, выявленные отчетном году, и др.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода учитывают все поступления, связанные с доходами по внереализационным и операционным доходам, a по дебету — расходы, полученные по этим операциям.
К счету 91 «Прочие
доходы и расходы» могут быть открыты
субсчета (рисунок 11).
Рисунок 11- Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.
На субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов.
Эти сведения используют для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.
Субсчет 91.9 «Сальдо
прочих доходов и расходов»
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных.
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период формируется исходя из прибыли (убытка) от продаж, внереализационных доходов и расходов и текущих платежей по налогу на прибыль, налогам, уплачиваемым в местный бюджет, а также по покрываемым чистой прибылью штрафам, пеням за несоблюдение правили налогообложения и
нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи по которым приравниваются к налоговым.
Распределение прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации.
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание
акционеров в закрытых и открытых акционерных обществах или собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью). Такое решение обычно принимают в начале года, следующего за отчетным.
Конечный финансовый результат и использование прибыли в течение года в соответствии с нормативными актами учитывают на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года для сумм авансовых платежей налога на прибыль составляют следующую корреспонденцию счетов:
ДТ
68 КТ 51 – перечислены таможенные платежи.
На суммы фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам) оформляют запись:
ДТ 99 КТ 68 – начислены штрафы, пени по налогам и сборам.
Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль»), выявляют сумму задолженности по платежам в бюджет или переплаты;
Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, дополнительных записей не делают.
В аналогичном порядке
отображаются суммы санкций за нарушение
налогового законодательства в части
расчетов по налогу на прибыль. Налогооблагаемую
прибыль, суммы пеней, штрафов и иных санкций,
начисленных за нарушение налогового
законодательства, не уменьшают.
Учет средств целевого назначения регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н.
Пассивный счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Кроме того, есть другие фонды
целевого назначения
и финансирования - фонды предприятия,
образуемые из нераспределенной прибыли
в соответствии с учредительными документами.
К ним относятся фонды накопления, потребления
и социальной сферы.
Налог на прибыль предприятия платят в соответствии с гл. 25 НКРФ.
Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ее определяют на основе первичных документов и документов налогового учета.
Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль, скорректированная на прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на конец отчетного периода (по организациям, определяющим выручку для целей налогообложения по моменту оплаты), увеличенная на показатели, повышающие бухгалтерскую прибыль для целей налогообложения и уменьшенная на сумму показателей, понижающих бухгалтерскую прибыль для целей налогообложения.
Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, минус прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, плюс расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в затраты при расчете налога на прибыль (постоянные налоговые обязательства), плюс отложенный налоговый актив минус отложенное налоговое обязательство. Следовательно, налог на прибыль рассчитывают по данным бухгалтерского учета, а затем корректируют до налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в учете, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.